2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：從價(jià)計(jì)征

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2018-04-19 09:37:41

稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段需要將教材通讀，不能有遺漏的知識(shí)點(diǎn),，如果一遍理解不透徹,，就需要多通讀幾遍，直至徹底弄懂,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

從價(jià)計(jì)征

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】從價(jià)計(jì)征　

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

(一)銷售額的確定基本規(guī)定

全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同,。

“銷售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額,。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(二)包裝物的稅務(wù)處理

包裝物	稅務(wù)處理（與增值稅相比較）
作價(jià)隨同銷售	并入銷售額中征收消費(fèi)稅
非酒類產(chǎn)品收取押金單獨(dú)計(jì)價(jià),，未逾期	不并入銷售額中征收消費(fèi)稅
非酒類產(chǎn)品收取押金單獨(dú)計(jì)價(jià)不退還或逾期	并入銷售額中征收消費(fèi)稅
黃酒、啤酒以外的其他酒產(chǎn)品（無(wú)論是否逾期或會(huì)計(jì)如何核算）	并入銷售額中征收消費(fèi)稅
黃酒,、啤酒	不逾期不并入銷售額中征收消費(fèi)稅逾期只交增值稅,，不交消費(fèi)稅（從量計(jì)征，與價(jià)格無(wú)關(guān)）

關(guān)于包裝物押金的總結(jié)

包裝物押金	收取時(shí)（未逾期）		逾期（沒(méi)收）時(shí)（或1年以上）
包裝物押金	增值稅	消費(fèi)稅	增值稅	消費(fèi)稅
一般應(yīng)稅消費(fèi)品	×	×	√	√
酒類產(chǎn)品（啤酒,、黃酒除外）	√	√	×	×
啤酒,、黃酒	×	×	√	×（從量征收）

【例題·單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬(wàn)元;銷售竹制筷子18萬(wàn)元;銷售木制一次性筷子12萬(wàn)元,。另外沒(méi)收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬(wàn)元,，該押金于當(dāng)年12月收取。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元,。

A.0.6098

B.0.6115

C.1.3598

D.2.2615

【答案】A

【解析】只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征稅范圍,，對(duì)應(yīng)的逾期包裝物押金也要計(jì)算消費(fèi)稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍,。應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098(萬(wàn)元)

【經(jīng)典母題】某酒廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2015年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒55000斤,，以套裝形式對(duì)外銷售(每套酒品中含小瓶保健酒一瓶,，共5000斤)，總計(jì)取得不含稅銷售額95000元(保健酒部分價(jià)值20000元),，另收取“品牌使用費(fèi)”11700元;銷售啤酒100噸,，每噸不含稅售價(jià)2980元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元,，銷售啤酒收取包裝物押金2340元,。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

【答案及解析】

糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=(55000+5000)×0.5+(95000+11700÷1.17)×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×250=25000(元)

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+25000=78400(元),。

【提示】啤酒出廠價(jià)=2980+2340÷(1+17%)÷100=3000(元)=啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)3000(元),，適用單位稅額250元/噸。

【解釋1】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的,，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,。

【解釋2】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn),，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

獲得2018稅務(wù)師考試的成功并不是一蹴而就的,，需要大家一點(diǎn)一點(diǎn)的取得進(jìn)步,，最后會(huì)集聚成攻克考試的中間力量。獲取稅法一知識(shí)點(diǎn)匯總,，要獲得成功就必須堅(jiān)持,。

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