2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點(diǎn))：

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類情況：

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)海關(guān)專用繳款書

　　如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個(gè)單位名稱,，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱,，只允許其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　2.特殊情況下——計(jì)算抵扣

　　特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)專用繳款書,，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：

　　(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià),，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購單位收購煙葉時(shí)按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼(以下簡稱價(jià)外補(bǔ)貼),，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價(jià),，為“價(jià)款”的一部分。煙葉收購單位,，應(yīng)將價(jià)外補(bǔ)貼與煙葉收購價(jià)格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,，否則，價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,。

　　自2011年4月20日起至6月30日,，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和抵扣

　　購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,、龠@里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　�,、跍�(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類,，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　�,、垡话慵{稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票,，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�,、芤话慵{稅人取得營改增試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，屬于一般納稅人開具的(11%稅率)，憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的(3%征收率),，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，不采用憑票扣稅法。

　　教材P120，項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)過程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題：

　　項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)是指項(xiàng)目運(yùn)營方與經(jīng)批準(zhǔn)成立的信托公司合作進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā),，信托公司負(fù)責(zé)籌集資金并設(shè)立信托計(jì)劃,，項(xiàng)目運(yùn)營方負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營，項(xiàng)目建設(shè)完成后,，項(xiàng)目資產(chǎn)歸項(xiàng)目運(yùn)營方所有,。該經(jīng)營模式下項(xiàng)目運(yùn)營方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣,。

　　(二)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　P122～124,，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書,，但不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的10種基本情況：

　　1.納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)除另有規(guī)定外,，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。納稅人新建,、改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　4.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)�變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失)。

　　5.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　6.國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車,、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　7.上述3,、4,、5、6項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費(fèi),，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

　　9.兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)偡椒?/P>

　　(1)按照銷售額比例劃分

　　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)

　　(2)按照版面比例劃分

　　文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　10.不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類具體處理方法(重點(diǎn)和難點(diǎn))

　　第一類,，購入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途,、發(fā)生非正常損失,、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法

　　(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失,、改變用途等

　　(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品,、運(yùn)費(fèi)的非正常損失

　　(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

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