【答疑精選】《稅法一》之以舊換新銷項稅和進項稅

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過程中,，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教,。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論,。

　　不定項選擇題

　　甲首飾商場為增值稅一般納稅人,，2013年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)零售寶石坯，開具普通發(fā)票,，取得銷售收入16380元,。

　　(2)零售金銀首飾與翡翠手鐲組成的套裝禮盒，取得零售收入47970元,，其中金銀首飾收入24570元,，翡翠手鐲收入23400元。

　　(3)采取“以舊換新方式”向消費者銷售金耳環(huán)100對,，新耳環(huán)每對零售價2340元,，舊耳環(huán)每對作價1872元，每對耳環(huán)取得差價款468元;另采取“以舊換新方式”向消費者銷售珍珠手鏈10條,，新珍珠手鏈每條零售價1404元,，舊珍珠手鏈每條作價1287元，每條珍珠手鏈取得差價款117元,。

　　(4)將20條銀項鏈無償贈送給客戶,，該批項鏈賬面成本800元，零售價1521元,。

　　(5)銷售鉑金手鏈80條,，取得零售收入3744元(其中包裝盒收入585元),。

　　(6)外購金銀首飾一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元,，增值稅稅額3400元,。

　　已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率為5%，成本利潤率為6%,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　1.甲商場銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費稅( )元,。

　　A.3050

　　B.2050

　　C.2398.5

　　D.1050

    【正確答案】：B

    【答案解析】：甲商場銷售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費稅=47970÷（1+17%）×5%=2050（元）。

　　2.甲商場就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費稅( )元,。

　　A.2000

　　B.2100

　　C.2050

　　D.3200

    【正確答案】：A

    【答案解析】：甲商場就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費稅=468÷(1+17%)×100×5%=2000(元),。

　　3.甲商場無償贈送給客戶的銀項鏈應(yīng)繳納消費稅( )元。

　　A.11.05

　　B.94.22

　　C.65

　　D.44.63

    【正確答案】：C

    【答案解析】：甲商場無償贈送給客戶的銀項鏈應(yīng)繳納消費稅=1521÷(1+17%)×5%=65(元),。

　　4.甲商場7月應(yīng)繳納增值稅( )元,。

　　A.15485.75

　　B.46155

　　C.15555

　　D.13685

    【正確答案】：C

    【答案解析】：甲商場7月應(yīng)繳納增值稅=(16380+47970+468×100+1404×10+1521+3744)÷(1+17%)×17%-3400=15555(元)。

　　5.甲商場7月應(yīng)繳納消費稅( )元,。

　　A.4275

　　B.4975

　　C.5575

　　D.4875

    【正確答案】：A

    【答案解析】：甲商場7月應(yīng)繳納消費稅=(47970+468×100+1521+3744)÷(1+17%)×5%=4275(元),。

　　6.下列對甲商場發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，正確的有( ),。

　　A.甲首飾商場零售寶石坯,，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅

　　B.甲商場銷售的套裝禮盒，對于其中的翡翠手鐲不征收消費稅

　　C.甲商場采取“以舊換新方式”銷售金耳環(huán),，應(yīng)按照實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅

　　D.甲商場采取“以舊換新方式”銷售的珍珠手鏈,，應(yīng)按照實際收取的不含增值稅的全部價款計征消費稅

　　E.無償贈送給客戶的銀項鏈，增值稅視同銷售,，應(yīng)計算繳納增值稅

    【正確答案】：CE

    【答案解析】：選項A：寶石坯在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅,，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費稅;選項B：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅;選項D：應(yīng)按照新珍珠手鏈的同期不含增值稅銷售價格計征增值稅,。

    老師,，您好。第（4）問,，應(yīng)納增值稅為何沒抵扣以舊換新的舊珍珠手鏈的收購價所含增值稅,，以舊換新業(yè)務(wù)，不是以收購的舊貨作購進處理嗎,？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,，您好：

　　銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入,，回收的商品作為購進商品處理,。這是企業(yè)所得稅中對于收入的確認的問題,。

　　這里回收的商品作為購進商品處理，但是對于這個回收的舊貨是不能抵扣進項稅額的,。

　　增值稅中：以舊換新業(yè)務(wù),，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不能抵減舊貨物的收購價格,。(一般規(guī)定)也就是說計算銷項稅額時是以新貨物的銷售價格為計稅依據(jù)的,，而不能抵扣舊貨物的進項稅額。

　　這是因為銷售貨物和購進貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動,，銷售額與收購額不能相互抵減,，也是為了嚴格增值稅的計算征收，防止出現(xiàn)銷售額不實,、減少納稅的現(xiàn)象,。

　　但是對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，是按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅,，這里相當(dāng)于是可以抵減舊貨物的收購價格的,，所以和上述情況有少許不同。這個規(guī)定是考慮貸金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況,，因為金銀首飾的保值性好,，舊金銀首飾的可利用價值還是比較高的，所以對于金銀首飾是特殊處理,。

　　本題是屬于珍珠手鏈,，不屬于金銀首飾，所以只能按照一般的以舊換新業(yè)務(wù)來處理,。您了解一下!

    祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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