2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）免抵退稅的計(jì)算方法

    （二）免退稅的計(jì)算方法

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

    （一）免抵退稅的計(jì)算方法

    免抵退稅的享受主體--生產(chǎn)企業(yè)

    生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅【2012】39號文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,。

    “免抵退”稅的基本含義

    實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等,，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料,、零部件,、燃料,、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí),，對未抵頂完的部分予以退稅。

    對于退稅率低于征稅率的出口貨物,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔、抵,、退四個步驟,。

    免--即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅額。

    剔--就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

    借：主營業(yè)務(wù)成本--外銷成本

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

    抵--用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

    “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局--結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

    退--在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),，才會涉及出口退稅。在這個時(shí)候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。

    增值稅基本計(jì)算公式：

    在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮退稅率低于征稅率,，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中（與稅法（Ⅱ）企業(yè)所得稅銜接）,，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵,、退四個步驟。

    P172的公式可分為三大組,。

    第一組公式體現(xiàn)免,、剔、抵過程,，包括P172下面的1.和4.

    當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）

    關(guān)于“剔”的計(jì)算：

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

    當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

    剔的簡化計(jì)算公式：

    剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）

    關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

    當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

    采用“實(shí)耗法”的：

    當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

    計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

    采用“購進(jìn)法”的：

    當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

    剔稅公式可以簡化：

    剔出的金額（當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）

    當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）

                   進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅計(jì)算結(jié)果只能≥0

    當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)正數(shù)時(shí),，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來,。

    當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度,，并將負(fù)數(shù)的絕對值與限度進(jìn)行比對,，哪個小，就用哪個數(shù)作為退稅數(shù),。

    第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額（最高限）的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）

    免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

    免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

    免抵退稅限度簡化公式：

    免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率

    第三組公式：將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）,。

    ①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

    當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

    ②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

    當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

    當(dāng)期免抵稅額=0

    免抵退關(guān)系圖示：

    （二）免退稅的計(jì)算方法

    【關(guān)于免退稅的要點(diǎn)歸納】