2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅的進項稅額

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅的進項稅額,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項稅額與進項稅額的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：增值稅的進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

　　增值稅進項稅的相關(guān)基本規(guī)則匯總?cè)缦?重點)：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　(2)海關(guān)專用繳款書

　　如果海關(guān)專用繳款書上采用了兩個單位名稱,，既有代理進口單位名稱,，又有委托進口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進項稅。

　　2.特殊情況下——計算抵扣

　　特殊情況下,，沒有取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)專用繳款書，自行計算進項稅的兩種情況：

　　(1)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定和抵扣

　　購進農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　收購農(nóng)產(chǎn)品的買價,，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價,，為“價款”的一部分,。煙葉收購單位，應(yīng)將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,，否則,，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　自2011年4月20日起至6月30日,，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額,。

　　(2)運輸費用進項稅額的確定和抵扣

　　購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　�,、龠@里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費,、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費,。

　　②準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類,，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票,。

　　③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票,，不得計算抵扣進項稅額,。

　　④一般納稅人取得營改增試點地區(qū)的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，屬于一般納稅人開具的(11%稅率),，憑票抵扣進項稅;屬于小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機關(guān)代開的(3%征收率)，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額,，不采用憑票扣稅法,。

　　(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規(guī)則

　　P122～124，取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書,，但不得作為進項稅抵扣的10種基本情況：

　　1.納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　2.有下列情況之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)除另有規(guī)定外,，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

　　所稱非增值稅應(yīng)稅項目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程,。納稅人新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程,。

　　P123根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分,，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

　　4.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　所稱非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失(注意：不包括自然災(zāi)害損失),。

　　5.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　6.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　　納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車,、汽車,、游艇,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　7.上述3,、4,、5、6項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用,。

　　8.一般納稅人采取郵寄方式銷售,、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣;

　　9.兼營免稅或非應(yīng)稅項目的不得抵扣進項稅的分?jǐn)偡椒?/P>

　　(1)按照銷售額比例劃分

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　(2)按照版面比例劃分

　　文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),，凡文化出版單位能準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的,，應(yīng)按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。

　　10.不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法(重點和難點)

　　第一類,，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途、發(fā)生非正常損失,、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉(zhuǎn)出處理

　　第三類,，平銷返利的返還收入追加沖減進項稅處理

　　凡與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,，不征收營業(yè)稅。

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用的增值稅稅率