2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：法定免稅項(xiàng)目

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：法定免稅項(xiàng)目,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　第一組知識(shí)點(diǎn)：農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠

　　第二組知識(shí)點(diǎn)：軍工類——與軍隊(duì)軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠

　　第三組知識(shí)點(diǎn)：資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采

　　第四組知識(shí)點(diǎn)：電力類

　　第五組知識(shí)點(diǎn)：醫(yī)療衛(wèi)生類

　　第六組知識(shí)點(diǎn)：修理修配

　　第七組知識(shí)點(diǎn)：軟件產(chǎn)品

　　第八組知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股

　　第九組知識(shí)點(diǎn)：供熱企業(yè)

　　第十組知識(shí)點(diǎn)：蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品、流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

　　第十一組知識(shí)點(diǎn)：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

　　第十二組知識(shí)點(diǎn)：起征點(diǎn)

　　第十三組知識(shí)點(diǎn)：促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第五節(jié)增值稅的減稅,、免稅的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：法定免稅項(xiàng)目

　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　農(nóng)業(yè),，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè),、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè),。

　　農(nóng)產(chǎn)品,，是指農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍由財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局確定,。

　　(二)避孕藥品和用具;

　　(三)古舊圖書;

　　古舊圖書是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

　　(四)直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備;

　　(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(七)銷售自己使用過的物品;

　　是指其他個(gè)人自己使用過的物品,。

　　除前款規(guī)定外,，增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū),、部門均不得規(guī)定免稅,、減稅項(xiàng)目。

　　主要減免稅規(guī)定歸類并列表如下：

　　第一組知識(shí)點(diǎn)：農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠

　　第二組知識(shí)點(diǎn)：軍工類——與軍隊(duì)軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠(了解)

　　第三組知識(shí)點(diǎn)：資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采

　　免征——垃圾處理,、污泥處理勞務(wù)

　　先征后退——對(duì)煤氣層抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣(煤礦瓦斯)采用先征后退政策

　　即征即退100%

　　即征即退80%

　　即征即退50%

　　第四組知識(shí)點(diǎn)：電力類(了解)

　　(一)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi),，免征的增值稅,。

　　(二)三峽電站、葛洲壩電站,、黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司對(duì)外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅,，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。

　　第五組知識(shí)點(diǎn)：醫(yī)療衛(wèi)生類(了解)

　　第六組知識(shí)點(diǎn)：修理修配(熟悉)

　　第七組知識(shí)點(diǎn)：軟件產(chǎn)品(熟悉)

　　1.軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按17%稅率征收增值稅后,，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可規(guī)定的增值稅即征即退政策,。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

　　(3)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,，不征收增值稅,。

　　2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　�,、偾度胧杰浖�產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　�,、诋�(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額

　　對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備部分的成本,。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策,。

　　增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得進(jìn)行分?jǐn)�,。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。

　　第八組知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股(了解)

　　四大資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行不良資產(chǎn),，取得借款方抵債的貨物進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，免征增值稅,。

　　按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議,，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅,。

　　第九組知識(shí)點(diǎn)：供熱企業(yè)(了解)

　　供熱企業(yè)向居民收取的采暖收入免征增值稅,。享受免征增值稅的采暖收入必須與其它應(yīng)稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策,。

　　第十組知識(shí)點(diǎn)：蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品,、流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策(新增)P113

　　自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā),、零售的納稅人銷售蔬菜免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅;

　　自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅,。

　　第十一組知識(shí)點(diǎn)：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理(熟悉)

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅,，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅聲明,，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。納稅人一旦放棄免稅權(quán),，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅,，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目,、對(duì)象進(jìn)行放棄,，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣,。

　　第十二組知識(shí)點(diǎn)：起征點(diǎn)(掌握)

　　納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅,。

　　【注意】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　　第十三組知識(shí)點(diǎn)：促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法,。

　　復(fù)習(xí)要點(diǎn)：認(rèn)身份,、定限額、退增或減營(yíng),、優(yōu)惠不累加,、業(yè)務(wù)有限制。

　　(一)認(rèn)定部門

　　申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的增值稅稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,，安置殘疾人超過25%(含25%),，且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前,，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng),。

　　盲人按摩機(jī)構(gòu),、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前,，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng),。

　　申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),。

　　(二)退稅結(jié)轉(zhuǎn)

　　主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅,，本月已繳納增值稅額不足退還的，可在本年度(指納稅年度,，下同)內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　(三)退稅限度

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額,，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市,、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市，下同)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　(四)可退稅業(yè)務(wù)收入的限定

　　僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工,、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位,，但不適用于生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入,，不能分別核算的,，不得享受上述優(yōu)惠政策。