進項稅額加計10%抵扣！增值稅抵扣范圍再擴大,！

來源：東奧會計在線責編：XC2019-03-21 13:58:34

稅務師考生注意啦,！國務院總理3月20日主持召開國務院常務會議，新出臺9項減免稅政策,，明確增值稅減稅配套措施,！

稅務師增值稅新政策

一、總理主持召開國務院常務會議確定《政府工作報告》責任分工

國務院總理3月20日主持召開國務院常務會議,，確定《政府工作報告》責任分工,，強調狠抓落實確保完成全年發(fā)展目標任務;明確增值稅減稅配套措施，決定延續(xù)部分已到期稅收優(yōu)惠政策并對扶貧捐贈和污染防治第三方企業(yè)給予稅收優(yōu)惠,。

為落實《政府工作報告》更大規(guī)模減稅的部署,，圍繞從4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%的舉措,，會議決定：

一是進一步擴大進項稅抵扣范圍,，將旅客運輸服務納入抵扣，并把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣,，增加納稅人當期可抵扣進項稅,。對主營業(yè)務為郵政、電信,、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人,，按進項稅額加計10%抵減應納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底,。確保所有行業(yè)稅負只減不增,。

二是對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關規(guī)定予以退還,。

三是相應調整部分貨物服務出口退稅率,、購進農產(chǎn)品適用的扣除率等。同時,，加大對地方轉移支付力度,，重點向中西部地區(qū)和困難縣市傾斜。

為發(fā)揮減稅政策對改善民生和打好三大攻堅戰(zhàn)的支持作用,，會議還決定：

一是延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房,、農村飲水安全工程建設運營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策,。

二是從今年1月1日至2022年底,，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除;對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅,。

三是從2019年1月1日至2021年底,，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅,。

會議還研究了其他事項。

二,、國務院新出臺這9項減免稅政策

1.進一步擴大進項稅抵扣范圍,，將旅客運輸服務納入抵扣范圍;

2.將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅;

3.對主營業(yè)務為郵政,、電信,、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應納稅額,，政策實施期限暫定截至2021年底,。確保所有行業(yè)稅負只減不增;

4.對納稅人新增的留抵稅額，按有關規(guī)定予以退還;

5.調整部分貨物服務出口退稅率,、購進農產(chǎn)品適用的扣除率等;

6.延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房,、農村飲水安全工程建設運營、國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品等的稅收優(yōu)惠政策;

7.從2019年1月1日至2022年底,，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣,、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除;

8.對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅;

9.從2019年1月1日至2021年底,，對從事污染防治的第三方企業(yè),，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

新增值稅確定,，以后開發(fā)票要注意以下幾點,！

(一)增值稅稅率13%、9%會在4月1日開始執(zhí)行,，以后怎么開專票,？

1.2019年4月1日前后，開票稅率的適用的基本原則還是取決于納稅義務發(fā)生時間?

無論是哪一種應稅銷售行為,，納稅義務發(fā)生時間在2019年3月31日(含)之前的,，按照原稅率開票。納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日(含)之后的,，按照新稅率開票,。增值稅納稅義務發(fā)生時間絕不等于當事人合同的簽訂日期，有的同學說了,，合同在2019年3月31日(含)之前簽訂的,，按照原稅率開票。合同在2019年4月1日(含)之后簽訂的，按照新稅率開票,。這個只要仔細看看增值稅中關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,，就知道是站不住腳的。

涉及銷售貨物和勞務的,，增值稅納稅義務發(fā)生時間按照增值稅暫行條例實施細則去判斷;涉及銷售服務,、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，增值稅納稅義務發(fā)生時間按照財稅〔2016〕36號文附件1第四十五條等去判斷,。

2.2019年4月1日以后,，增值稅新系統(tǒng)是否還可以開具出原稅率16%和10%的發(fā)票?

由此可認為系統(tǒng)仍然可以開出16%和10%的發(fā)票。比如對于2019年3月31日之前已經(jīng)確定納稅義務時間的事項,，因故在2019年4月1日以后開票,，系統(tǒng)應當可以開出原稅率的發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,，需要補開增值稅發(fā)票的,，應當按照原適用稅率補開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率,，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票,。但是如果推遲開票且前期并未申報納稅，有暴露自己推遲申報的風險,。這個問題需要提前解決,。

3.新系統(tǒng)是否會允許存續(xù)納稅人在2019年3月31日24點之前開具稅率為13%和9%的新稅率的發(fā)票?

我們理解，新稅率的發(fā)票不會允許提前開具,，在目前系統(tǒng)開票狀態(tài)下,，系統(tǒng)應該會對新稅率的開票節(jié)點做出限制，企圖渾水摸魚的企業(yè) 不要把稅務機關當傻子,。

第四,、2019年4月1日前，存量增值稅一般納稅人是否需要向稅務機關申請在系統(tǒng)中追加新稅率?

我們理解,，適用新稅率是一個法定事項,，不屬于稅收優(yōu)惠事項或者特別處理事項，稅務機關不會要求納稅人向稅務機關申請授權,，沒有這種必要也沒有這種可能,。稅務機關會主動升級系統(tǒng)后臺，置入新稅率,。除非納稅人根本無法接通互聯(lián)網(wǎng),。

(二)增值稅政策執(zhí)行后，提前清查合同發(fā)票,，關注6個問題,！

1.如果企業(yè)存貨很大,，購進時稅率是16%，銷售時稅率是13%,，對企業(yè)是有利的嗎?

如：2018年12月購進水泥一批,，不含稅價100萬元，進項稅額16萬元;

①如果是以含稅價簽的合同：約定售價為200+200*16%=232萬元,，原毛利為100萬元,，應納增值稅為32-16=16萬元;稅率調整后毛利為205.3-100=105.3萬元，應納增值稅為銷項稅額26.69-16=10.69萬元,。

②如果是以不含稅價簽的合同,，應納增值稅16萬元;稅率調整后毛利不變，為200-100=100萬元,，應納增值稅=200*13%-16=10萬元。

結論：稅率下降后,，以不含稅價簽合同比含稅價簽合同的應納增值稅略少些,。

2.購買貨物，在稅改前,，取得16%稅率專票,，按規(guī)定抵扣了，稅改后銷售(一般計稅方法),，還能適應13%稅率嗎?

在稅改前取得16%稅率專票,，稅改后銷售(一般計稅方法)也適應13%稅率。不要感覺“占便宜”了,，并沒有!因為銷售方開16%,，其已經(jīng)繳納16%的增值稅額。