第一章 稅法基本原理

　　一,、新教材38~40頁插入內(nèi)容

　　(五)稅務(wù)稽查程序

　　稽查局查處稅收違法案件時,，實行選案,、檢查、審理,、執(zhí)行分工制約原則

　　1.選案

　　稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息采取計算機分析,、分工分析、人機結(jié)合分析等防范進(jìn)行篩選,，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的,，應(yīng)當(dāng)確定為待查對象。案源信息主要包括：

　　(1)財務(wù)指標(biāo),、稅收征管資料,、情報交換和協(xié)查線索;

　　(2)上級稅務(wù)機關(guān)交辦的稅收違法安件;

　　(3)上級稅務(wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查;

　　(4)稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息;

　　(5)檢舉的涉稅違法信息;

　　(6)其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息;

　　(7)社會公共信息;

　　(8)其他相關(guān)信息。

　　待查對象確定后,，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查,。選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門,。

　　2.檢查

　　檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后,，應(yīng)及時組織實施檢查。

　　(1)實施檢查前的準(zhǔn)備工作,。檢查前,，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時間，需要準(zhǔn)備的資料等,，但預(yù)先通知有礙檢查的除外,。

　　稅務(wù)人員實施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對象納稅檔案,，了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況,、所屬待業(yè)特點、財務(wù)會計制度,、財務(wù)會計處理辦法和會計核算軟件,，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法,。

　　(2)實施檢查,。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》,。國家稅務(wù)局稽查局,、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》,。實施檢查時,，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實地檢查,、調(diào)取賬簿資料,、詢問,、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法,。

　　檢查的具體實施過程,，主要是調(diào)查取證的過程。檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》,，記錄案件事實,，歸集相關(guān)證據(jù)材料。應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序,，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實,，并與所證明的事項相關(guān)聯(lián),。調(diào)查取證不得違反法定程序收集證據(jù)材料，不得以偷拍,、偷錄,、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料，不得以利誘,、欺詐,、脅迫、暴力等不下當(dāng)手段獲取證據(jù)材料,。檢查結(jié)束時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報告》,，在5個工作日內(nèi)移交審理部門審理,。

　　3.審理

　　審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時安排人員進(jìn)行審理,。審理人員應(yīng)依據(jù)法律,、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件,，對檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項審核,，提出書面審理意見。

　　(1)審理的重點內(nèi)容：被查對象是否準(zhǔn)確;稅收違法事實是否清楚,、證據(jù)是否充分,、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全;適用法律,、行政法規(guī),、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確;是否符合法定程序;是否超越或者濫用職權(quán);稅務(wù)處理,、處罰建議是否適當(dāng);其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項或者問題,。

　　(2)審理的終結(jié),。審理部門應(yīng)區(qū)分下列情形分別做出處理：一是認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,，擬制《稅務(wù)處理決定書》;二是認(rèn)為有稅收違法行為,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》;三是認(rèn)為稅收違法行為輕微,，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》;四是認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》,。對稅收違法行為涉嫌犯罪的,，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后,，依法移送公安機關(guān),。

　　《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》,、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》,、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。

　　4.執(zhí)行

　　稅務(wù)稽查執(zhí)行,，是稅務(wù)稽查程序中的最后一個階段,，它是將審理環(huán)節(jié)作出的各種決定書、告知書等文書送到被執(zhí)行人,，并督促或強制其依法履行的活動,。稅務(wù)稽查機構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行。

　　(1)文書送達(dá)及案件查處情況的通報,。執(zhí)行部門應(yīng)將《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書依法及時進(jìn)行送達(dá)被執(zhí)行人,。另外，通過稅收征管信息系統(tǒng)及時將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門,。

　　(2)處理決定的強制執(zhí)行,。對被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),，可以依法采取強制執(zhí)行措施,，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行。對被執(zhí)行人《稅務(wù)行政處罰決定書》中確定的行政處罰事項,，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的,，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強制執(zhí)行措施,，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行,。

　　(3)執(zhí)行結(jié)果。被執(zhí)行人在期限內(nèi)繳清稅款,、滯納金,、罰款或者稽查局依法采取強制執(zhí)行措施追繳稅款,、滯納金、罰款后,，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報告》,，記明執(zhí)行過程、結(jié)果,、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容,。

　　二、新教材71頁倒數(shù)1-12行和72頁上方新增內(nèi)容

　　2010年,，國務(wù)院召開全國依法行政工作會議,，會議提出了今后一個時期依法行政工作的重點任務(wù)是：堅持依法科學(xué)民主立法、推動科學(xué)民主決策,、嚴(yán)格依法辦事,、推進(jìn)政務(wù)公開、健全行政監(jiān)督體系,、化解矛盾糾紛等。同時發(fā)布了《關(guān)于加強法治政府建設(shè)意見》,，明確提出建設(shè)法治政府的奮斗目標(biāo),。為全面貫徹落實全國依法行政會議精神和各項要求，2011年底,，國家稅務(wù)總局召開了全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作會議,，提出了“一條生命線、四個必須,、五個結(jié)合”新時期依法行政工作思路,。隨后下發(fā)了《稅務(wù)系統(tǒng)依法行政十二五規(guī)劃》，全面提出了新時期稅收法治建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù),，為稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供了強有力的法治保障,。

　　2012年全國人大頒布實施了《中華人民共和國行政強制法》，主要目的是規(guī)范行政強制的設(shè)定與實施,，保障和監(jiān)督行政機關(guān)依法履行職責(zé),，維護(hù)公共利益和社會秩序，保護(hù)公民,、法人和其他組織的合法權(quán)益,。行政強制包括行政強制措施和行政強制執(zhí)行，行政強制只能由法律設(shè)定,�,！缎姓�強制法》主要��(guī)定了行政強制的種類和設(shè)定、行政強制措施實施程序,、行政機關(guān)強制執(zhí)行程序,、申請人民法院強制執(zhí)行,、法律責(zé)任等內(nèi)容。現(xiàn)行《稅收征管法》中對稅務(wù)行政強制也曾做出規(guī)定,，在稅務(wù)征管實踐中還存在其與《行政強制法》銜接上的問題,，如滯納金的有關(guān)規(guī)定、行政強制的程序性規(guī)定等,，還需要進(jìn)行進(jìn)一步研究,。

　　2012年11月，黨的十八大勝利召開,，十八大報告中首次全面系統(tǒng)地討論了有關(guān)“法治”的主要內(nèi)容,，開啟了全面建設(shè)法治國家的大幕�,！胺ㄖ问侵螄�理政的基本方式��,、“注重發(fā)揮法治在國家治理和社會管理中的重要作用”，“要善于使黨的主張通過法定程序成為國家意志”,。加強依法治國,、依法執(zhí)政、依法行政共同推進(jìn),，法治國家,、法治政府、法治社會一體建設(shè),，要堅持把依法治國與以法治國結(jié)合起來,，“法律是成文的道德，道德是內(nèi)心的法律”,。同時十八大也將“依法治國今本方略全面實施,，法治政府基本形成”作為全面建成小康社會的目標(biāo)，彰顯了未來中國法治建設(shè)的發(fā)展方向,。國務(wù)院積極推動政府職能轉(zhuǎn)變,，深化行政審批制度改革，是全面踐行法治實踐和要求的具體體現(xiàn),。稅務(wù)機關(guān)的法治化建設(shè)步伐也將順應(yīng)這一法治發(fā)展的方向,，及時調(diào)整稅收法治建設(shè)的布局，積極推動稅收立法,，加強稅收執(zhí)法的規(guī)范化建設(shè),，切實保障納稅人的合法權(quán)益�,！�

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