第一章 稅法基本原理

　　一,、新教材38~40頁(yè)插入內(nèi)容

　　(五)稅務(wù)稽查程序

　　稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案,、檢查,、審理、執(zhí)行分工制約原則

　　1.選案

　　稽查局應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息采取計(jì)算機(jī)分析,、分工分析,、人機(jī)結(jié)合分析等防范進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的,，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象,。案源信息主要包括：

　　(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料,、情報(bào)交換和協(xié)查線索;

　　(2)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法安件;

　　(3)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查;

　　(4)稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息;

　　(5)檢舉的涉稅違法信息;

　　(6)其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息;

　　(7)社會(huì)公共信息;

　　(8)其他相關(guān)信息,。

　　待查對(duì)象確定后，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查,。選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》,，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門,。

　　2.檢查

　　檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)及時(shí)組織實(shí)施檢查,。

　　(1)實(shí)施檢查前的準(zhǔn)備工作。檢查前,，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間,，需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外,。

　　稅務(wù)人員實(shí)施檢查前,，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,、所屬待業(yè)特點(diǎn),、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件,，熟悉相關(guān)稅收政策,，確定相應(yīng)的檢查方法。

　　(2)實(shí)施檢查,。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施,，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。國(guó)家稅務(wù)局稽查局,、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的,，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。實(shí)施檢查時(shí),，依照法定權(quán)限和程序,，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料,、詢問(wèn),、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法,。

　　檢查的具體實(shí)施過(guò)程,，主要是調(diào)查取證的過(guò)程。檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》,，記錄案件事實(shí),，歸集相關(guān)證據(jù)材料。應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序,，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料,。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián),。調(diào)查取證不得違反法定程序收集證據(jù)材料,，不得以偷拍,、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料,，不得以利誘,、欺詐、脅迫,、暴力等不下當(dāng)手段獲取證據(jù)材料,。檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料,，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》,，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理。

　　3.審理

　　審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理,。審理人員應(yīng)依據(jù)法律、行政法規(guī),、規(guī)章及其他規(guī)范性文件,，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見(jiàn),。

　　(1)審理的重點(diǎn)內(nèi)容：被查對(duì)象是否準(zhǔn)確;稅收違法事實(shí)是否清楚,、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,、資料是否齊全;適用法律,、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng),，定性是否正確;是否符合法定程序;是否超越或者濫用職權(quán);稅務(wù)處理,、處罰建議是否適當(dāng);其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。

　　(2)審理的終結(jié),。審理部門應(yīng)區(qū)分下列情形分別做出處理：一是認(rèn)為有稅收違法行為,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》;二是認(rèn)為有稅收違法行為,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的,，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》;三是認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》;四是認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的,，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。對(duì)稅收違法行為涉嫌犯罪的,，填制《涉嫌犯罪案件移送書》,，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)。

　　《稅務(wù)處理決定書》,、《稅務(wù)行政處罰決定書》,、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行,。

　　4.執(zhí)行

　　稅務(wù)稽查執(zhí)行,，是稅務(wù)稽查程序中的最后一個(gè)階段，它是將審理環(huán)節(jié)作出的各種決定書,、告知書等文書送到被執(zhí)行人,，并督促或強(qiáng)制其依法履行的活動(dòng)。稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)稅務(wù)處理決定的執(zhí)行,。

　　(1)文書送達(dá)及案件查處情況的通報(bào)。執(zhí)行部門應(yīng)將《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書依法及時(shí)進(jìn)行送達(dá)被執(zhí)行人,。另外,，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)及時(shí)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。

　　(2)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行,。對(duì)被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的,，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。對(duì)被執(zhí)行人《稅務(wù)行政處罰決定書》中確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的,，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。

　　(3)執(zhí)行結(jié)果,。被執(zhí)行人在期限內(nèi)繳清稅款、滯納金,、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款,、滯納金、罰款后,，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》,，記明執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果,、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容,。

　　二、新教材71頁(yè)倒數(shù)1-12行和72頁(yè)上方新增內(nèi)容

　　2010年,，國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)依法行政工作會(huì)議,，會(huì)議提出了今后一個(gè)時(shí)期依法行政工作的重點(diǎn)任務(wù)是：堅(jiān)持依法科學(xué)民主立法、推動(dòng)科學(xué)民主決策、嚴(yán)格依法辦事,、推進(jìn)政務(wù)公開(kāi),、健全行政監(jiān)督體系、化解矛盾糾紛等,。同時(shí)發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)意見(jiàn)》,，明確提出建設(shè)法治政府的奮斗目標(biāo)。為全面貫徹落實(shí)全國(guó)依法行政會(huì)議精神和各項(xiàng)要求,，2011年底,，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)了全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作會(huì)議，提出了“一條生命線,、四個(gè)必須,、五個(gè)結(jié)合”新時(shí)期依法行政工作思路。隨后下發(fā)了《稅務(wù)系統(tǒng)依法行政十二五規(guī)劃》,，全面提出了新時(shí)期稅收法治建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù),，為稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法治保障。

　　2012年全國(guó)人大頒布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》,，主要目的是規(guī)范行政強(qiáng)制的設(shè)定與實(shí)施,，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序,，保護(hù)公民,、法人和其他組織的合法權(quán)益。行政強(qiáng)制包括行政強(qiáng)制措施和行政強(qiáng)制執(zhí)行,，行政強(qiáng)制只能由法律設(shè)定,。《行政強(qiáng)制法》主要規(guī)定了行政強(qiáng)制的種類和設(shè)定,、行政強(qiáng)制措施實(shí)施程序,、行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序、申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,、法律責(zé)任等內(nèi)容�,，F(xiàn)行《稅收征管法》中對(duì)稅務(wù)行政強(qiáng)制也曾做出規(guī)定，在稅務(wù)征管實(shí)踐中還存在其與《行政強(qiáng)制法》銜接上的問(wèn)題,，如滯納金的有關(guān)規(guī)定,、行政強(qiáng)制的程序性規(guī)定等，還需要進(jìn)行進(jìn)一步研究,。

　　2012年11月,，黨的十八大勝利召開(kāi)，十八大報(bào)告中首次全面系統(tǒng)地討論了有關(guān)“法治”的主要內(nèi)容,，開(kāi)啟了全面建設(shè)法治國(guó)家的大幕,�,！胺ㄖ问侵螄�(guó)理政的基本方式”、“注重發(fā)揮法治在國(guó)家治理和社會(huì)管理中的重要作用”,，“要善于使黨的主張通過(guò)法定程序成為國(guó)家意志”,。加強(qiáng)依法治國(guó)、依法執(zhí)政,、依法行政共同推進(jìn),，法治國(guó)家、法治政府,、法治社會(huì)一體建設(shè),，要堅(jiān)持把依法治國(guó)與以法治國(guó)結(jié)合起來(lái)，“法律是成文的道德,，道德是內(nèi)心的法律”,。同時(shí)十八大也將“依法治國(guó)今本方略全面實(shí)施，法治政府基本形成”作為全面建成小康社會(huì)的目標(biāo),，彰顯了未來(lái)中國(guó)法治建設(shè)的發(fā)展方向,。國(guó)務(wù)院積極推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變，深化行政審批制度改革,，是全面踐行法治實(shí)踐和要求的具體體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的法治化建設(shè)步伐也將順應(yīng)這一法治發(fā)展的方向,，及時(shí)調(diào)整稅收法治建設(shè)的布局,，積極推動(dòng)稅收立法，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化建設(shè),，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益,。”

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