【東奧小編】2014注冊(cè)稅務(wù)師考試只剩下最后強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí)時(shí)間，考生們要盡全力把握強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí),，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理,，供考生們參考，真題的價(jià)值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目的綜合題部分的答案解析,。

　　2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》試題答案解析(綜合題部分)

　　四,、綜合題

　　正確答案：

　　1.（1）企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。所以，企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)付的利息,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　（2）對(duì)租入固定資產(chǎn)的改造支出,，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。2012年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的攤銷金額=360÷（5×12）×4=24（萬(wàn)元）,。

　�,。�3）影視城12月份按租賃協(xié)議預(yù)提的3-12月份的租賃費(fèi)80萬(wàn)元，在2013年1月份取得了發(fā)票,，所以可以在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　（4）影視城2013年5月31日尚未取得發(fā)票的20萬(wàn)元,，不得在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)納稅調(diào)增20萬(wàn)元；2013年2月取得發(fā)票的50萬(wàn)元,，可以在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　（5）支付明星的出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅,、營(yíng)業(yè)稅,、城建稅、教育費(fèi)附加,。

　�,。�6）試營(yíng)業(yè)期間的售票收入18萬(wàn)元應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅,、教育費(fèi)附加,，繳納的相關(guān)稅費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增30×（1-60%）=12（萬(wàn)元）,。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　�,。�7）9-12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬(wàn)元）,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（800+18） ×5‰=4.09（萬(wàn)元）。3.6萬(wàn)元＜4.09萬(wàn)元,，所以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元,。

　　（8）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資,、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=60×14%=8.4（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元超過(guò)了扣除限額,，只能在稅前扣除8.4萬(wàn)元。

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資,、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=60×2.5%=1.5（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生1萬(wàn)元,，沒有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

　　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除,。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=60×2%=1.2（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生1.2萬(wàn)元，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　�,。�9）企業(yè)向銀行貸款700萬(wàn)元的利息，只能在稅前扣除500萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出,。準(zhǔn)予在稅前扣除的利息支出=（700-200）×8%×9/12=30（萬(wàn)元）,。

　　日常結(jié)算費(fèi)用8萬(wàn)元準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2.應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=18×3%=0.54（萬(wàn)元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳城建稅=0.54×7%=0.0378（萬(wàn)元）

　　應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=0.54×3%=0.0162（萬(wàn)元）,。

　　【提示】2012年是全國(guó)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)之前,，播映業(yè)務(wù)在2012年是繳納營(yíng)業(yè)稅的,。

　　影視城2012年度除企業(yè)所得稅外其他應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)金額合計(jì)=0.54+0.0378+0.0162=0.5940（萬(wàn)元）。

　　3.應(yīng)納稅所得額=-16.4+（40-24）+20+18-18+30×（1-60%）+（6-3.6）+（12-8.4）+（42-30）-0.5940=49.006（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額=49.006×25%=12.25（萬(wàn)元）,。

　　4.取得8萬(wàn)元出場(chǎng)費(fèi)的明星：

　　應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=8×5%=0.4（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納城建稅=0.4×7%=0.028（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=0.4×3%=0.012（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（8-0.4-0.028-0.012）×（1-20%）×40%-0.7=1.7192（萬(wàn)元）

　　取得4萬(wàn)元出場(chǎng)費(fèi)的明星：

　　應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=4×5%=0.2（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納城建稅=0.2×7%=0.014（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=0.2×3%=0.006（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4-0.2-0.014-0.006）×（1-20%）×30%-0.2=0.7072（萬(wàn)元）,。