【東奧小編】2013注冊稅務(wù)師考試只剩下最后10幾天的復(fù)習(xí)時間,，考生們要盡全力把握最后沖刺機會，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理,，供考生們參考,，真題的價值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目的簡答題部分的答案解析。

　　2012年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題答案解析(簡答題部分)

　　三,、簡答題

　　1,、正確答案：

　　(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入,。

　　(2)做法錯誤,。因為居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的,。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個月，不能享受免稅政策,。

　　(3)做法錯誤,。將長期股權(quán)投資對外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,，其取得的所得沒有免稅規(guī)定,，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來征稅。

　　2,、正確答案：

　　(1)對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策,。

　　(2)該行為屬于可以抵扣進項稅額的范圍,，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,，也不屬于視同銷售貨物行為,，不需計算銷項稅額。經(jīng)營用車輛耗用汽油相關(guān)的進項稅額可按規(guī)定進行抵扣,。

　　(3)不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。因為較強降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施,，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失,，進項稅額可以抵扣。

　　(4)購入的安裝視頻會議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施,，不可抵扣進項稅額;若是單獨放置于辦公室中使用,，屬于有形動產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分,，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的,，可抵扣增值稅進項稅額。

　　3,、正確答案：

　　市國家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請,。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的,，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請期限內(nèi)提出;有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人;申請人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請,，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

　　本案例中納稅人對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的,，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議,。該復(fù)議屬于該市國家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對該稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議,，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍,。4月20日收到稅務(wù)處理決定書,，5月20日繳納了稅款，5月21日申請行政復(fù)議,，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請,，也是符合規(guī)定的。有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人等都是符合條件的,，所以市國家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請,。

　　甲企業(yè)可以就該市國家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定,，對應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議,，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理的,，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi),，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　4,、正確答案：

　　根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定,，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的,，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，租金收入,，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi),，可以分期均勻計入相關(guān)年度收入,。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計算時應(yīng)將10萬元計入應(yīng)納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。

　�,、偈杖∽饨穑�

　　借：銀行存款 500000

　　　　貸：預(yù)收賬款 500000

　�,、谟嬏釥I業(yè)稅金及附加：

　　借：遞延收益 27500

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 25000

　　　　　　　　　　—應(yīng)交城建稅 1750

　　　　　　　　　　—應(yīng)交教育費附加 750

　　③結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費：

　　借：預(yù)收賬款 100000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000

　　借：營業(yè)稅金及附加 5500

　　　　貸：遞延收益 5500

　　5,、正確答案：

　　(1)審計合同,，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅,。

　　(2)要繳納印花稅,，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額,，暫按5元貼花,，結(jié)算時再按實際金額計稅,，補貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅,，計稅依據(jù)為40萬元,，對于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費金額和原材料金額的,，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目,。

　　(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同,，不繳納印花稅,。

　　(5)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元,，因為合同金額減少,，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣;適用“購銷合同”稅目,。

　　(6)要繳納印花稅,，計稅依據(jù)為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同,，規(guī)定最高限額,，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù);適用“借款合同”稅目,。

　　(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅,，計稅依據(jù)為500萬元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　6,、正確答案：

　　稅務(wù)機關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：

　�,、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加,。企業(yè)對支付的4萬元違約金稅前扣除的做法沒有錯,，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該對其作出補稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定,，合同違約金不屬于行政性罰款,，在企業(yè)所得稅前可以扣除。

　�,、谘a繳企業(yè)所得稅11.5萬元不當(dāng),，稅務(wù)機關(guān)對納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報的應(yīng)納稅所得額-120萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損,，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損,。彌補虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

　�,、垡蚱髽I(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開始計算,。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個月內(nèi),，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開始計算,，而不應(yīng)從2011年1月1日開始計算滯納金,。

　　④因企業(yè)未代扣的個人所得稅的處罰不當(dāng),�,！抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款,。

　　企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)作出的補繳稅款及加收滯納金決定不服的,，可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請,。

　　企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定不服的,，可采取的措施包括向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請期限為知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi),，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi),。

　　7、正確答案：

　　繳納增值稅的計稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬元);繳納營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元;

　　增值稅的納稅地點為甲省A股份公司機構(gòu)所在地;營業(yè)稅的納稅地點為勞務(wù)發(fā)生地,，即外省乙市B工廠所在地,。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,、稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,，提供合同原件及復(fù)印件。發(fā)票開具的金額為50萬元,。

　　乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開具發(fā)票時,，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅、城建稅和教育費附加,。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為50萬元,，稅率為3%;城建稅的計稅依據(jù)為繳納的營業(yè)稅50×3%=1.5(萬元)，稅率為7%;教育費附加的計稅依據(jù)也是繳納的營業(yè)稅1.5萬元,，征收率為3%,。

　　8,、正確答案：

　　甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營業(yè)稅,、城建稅,、教育費附加及土地增值稅：

　　處置2006年購置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬元)

　　處置2010年購置的家具應(yīng)納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬元)

　　應(yīng)納增值稅合計=0.1+8.5=8.6(萬元)

　　處置老辦公樓應(yīng)納的營業(yè)稅=2000×5%=100(萬元)

　　應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬元)

　　應(yīng)納教育費附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬元)

　　土地增值稅的扣除項目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬元)

　　增值額=2000-1710=290(萬元)

　　增值率=290÷1710×=16.96%，適用稅率為30%

　　應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬元),。

　　資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理(金額單位為萬元)：

　�,、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 189

　　累計折舊 2071

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2260

　　②發(fā)生相關(guān)稅費時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 206.46

　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 0.1

　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5

　　　　　　　　　　——應(yīng)交營業(yè)稅 100

　　　　　　　　　　——應(yīng)交城建稅 7.60

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費附加 3.26

　　　　　　　　　　——應(yīng)交土地增值稅 87

　�,、凼盏教幹檬杖霑r：

　　借：銀行存款 2063.7

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7

　�,、芙Y(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1668.24

　　　　貸：營業(yè)外收入 1668.24