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應(yīng)收款項(xiàng)減值

一、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

1.分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng),、債權(quán)投資等）和分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）的減值,，應(yīng)采用預(yù)期信用損失法。

2.在預(yù)期信用損失法下,，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提,，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。

3.表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的,，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng),。

4.【了解】金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,；

（2）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等,；

（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步；

（4）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組,；

（5）因發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,，導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)消失,；

（6）以大幅折扣購(gòu)買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí),。

5.應(yīng)收款項(xiàng)等按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)收取的所有現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為信用減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

采用應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的初始折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

二,、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

1.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失也稱壞賬損失,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

3.預(yù)期信用損失,，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值,。

4.信用損失，是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的,、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,。

5. 企業(yè)可以在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)運(yùn)用簡(jiǎn)便方法。

應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備：

（1）可以分項(xiàng)分類計(jì)算確定,，如應(yīng)收的銀行承兌匯票和應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票,，分別確定壞賬損失；

（2）也可以以組合為基礎(chǔ)計(jì)算確定,，如按照不同應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡做組合計(jì)算,，通常賬齡越長(zhǎng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例越高,。

6.企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試,，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試,，計(jì)算確定減值損失,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（1）對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,。

（2）對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試,。

三,、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值的情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,，該科目屬資產(chǎn)類備抵科目,。

壞賬準(zhǔn)備期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

（1）當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備,；

（2）當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額,，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,；

（3）當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額為0，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回,。

所屬章節(jié)：第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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