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八種特定交易的會(huì)計(jì)處理（掌握）

①附有銷售退回條款的銷售

1.對(duì)于附有銷售退回條款的銷售,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),，估計(jì)可能發(fā)生的退貨率，按照扣除可能退貨后的金額確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

2.每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況,，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

3.實(shí)際退貨時(shí),，根據(jù)具體退貨數(shù)量作出相應(yīng)處理。

4.賬務(wù)處理

5.對(duì)于沒有附客戶有退貨權(quán)的銷售退回,，企業(yè)發(fā)生銷售退回后，應(yīng)按照有關(guān)的原始憑證,，辦理商品入庫(kù)手續(xù),。

（1）凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷售退回,，無(wú)論是屬于本年度還是以前年度銷售的商品，均應(yīng)沖減本月的銷售收入,，如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,，同時(shí)應(yīng)沖減同一月份的銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等

借：庫(kù)存商品

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回

借：庫(kù)存商品

　　貸：發(fā)出商品等

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的,，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理,。

②附有質(zhì)量保證條款的銷售

1.有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，即保證類質(zhì)量保證,。

2.另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),，即服務(wù)類質(zhì)量保證。

3.企業(yè)提供額外服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),，按照收入準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則,，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

4.賬務(wù)處理

③主要責(zé)任人和代理人

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人,。

2.當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品,，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括：

（1）企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后,，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

（2）企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù),。

（3）企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后,，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

3.企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí),，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式,，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括：

（1）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任,。

（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn),。

（3）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

（4）其他相關(guān)事實(shí)和情況,。

4.視同買斷方式委托代銷

視同買斷方式委托代銷商品,，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款,，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式,。

在這種銷售方式下，委托方在交付商品后,，根據(jù)收入確認(rèn)條件判斷何時(shí)確認(rèn)收入,。

5.收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷

收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式,。

在這種代銷方式下,，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入,。

④附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售

1.額外購(gòu)買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵(lì),、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等,。

2.對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利,。

3.如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得了額外購(gòu)買選擇權(quán),，并且客戶行使該選擇權(quán)購(gòu)買額外商品時(shí)，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場(chǎng)中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利,。

該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

4.客戶雖然有額外購(gòu)買商品選擇權(quán),，但客戶行使該選擇權(quán)購(gòu)買商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的,，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

⑤授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

1.企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán),，常見的包括軟件和技術(shù),、影視和音樂等的版權(quán),、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)和其他版權(quán)等,。

2.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的,，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則要求評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

3.構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行,。

4.估計(jì)可變對(duì)價(jià)的例外規(guī)定

企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可,，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的,，應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：

（1）客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生；

（2）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù),。

⑥售后回購(gòu)

售后回購(gòu),，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品,，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式,。

對(duì)于不同類型的售后回購(gòu)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

第一種情形：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的,，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

⑦客戶未行使的權(quán)利

1.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債,，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

2.當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)須退回,，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)（例如,，放棄儲(chǔ)值卡的使用等）：

企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入,；

否則,，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入,。

⑧無(wú)須退回的初始費(fèi)

1.企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無(wú)須退回的初始費(fèi)（如俱樂部的入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格,。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該初始費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

3.企業(yè)收取了無(wú)須退回的初始費(fèi)且為履行合同應(yīng)開展初始活動(dòng),，但這些活動(dòng)本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的（例如,，企業(yè)為履行會(huì)員健身合同開展了一些行政管理性質(zhì)的準(zhǔn)備工作）：

（1）該初始費(fèi)與未來(lái)將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)轉(zhuǎn)讓該商品時(shí)確認(rèn)為收入,；

（2）企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合同成本確認(rèn)的要求確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益,。

所屬章節(jié)：第十五章 收入、費(fèi)用,、利潤(rùn)和產(chǎn)品成本

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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