稅務(wù)師《財務(wù)與會計》第十章內(nèi)容較多,，整體難度適中,，屬于重點章。在考試中主要考查單選題,、多選題,，通常為7-9個小題,；偶爾會在計算題或綜合題中有所涉及。

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固定資產(chǎn)的初始計量（掌握）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量,，已入賬的固定資產(chǎn)成本也被稱為固定資產(chǎn)原值,。

一、外購的固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款,、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費,、裝卸費,、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

購入時即可發(fā)揮作用,，因此,，購入時即達到預(yù)定可使用狀態(tài),。

（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

只有安裝調(diào)試后,，達到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，才意味著達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

其取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上,，加上安裝調(diào)試成本等,。

其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,，先記入“在建工程”科目，安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（三）以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的資產(chǎn)

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn),，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本,。

如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理,。

（四）分期付款購入固定資產(chǎn)

1.如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（各期付款額的現(xiàn)值之和）為基礎(chǔ)確定,?！緦嵸|(zhì)重于形式】

2.各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額：

（1）在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本,；

（2）其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益,。

二,、自行建造的固定資產(chǎn)

1.自行建造固定資產(chǎn)，是企業(yè)為了新建、改建,、擴建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造,、設(shè)備更新而由企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。

2.自行建造固定資產(chǎn)的成本,，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,，包括工程用物資成本、人工成本,、繳納的相關(guān)稅費等,。

因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的借款費用，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定,，確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,。

3.企業(yè)進行的固定資產(chǎn)新建工程、改建工程,、擴建工程,、大修理工程和購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“在建工程”科目核算,，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

4.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

（一）自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購,、自行組織施工人員從事工程施工。

其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料,、直接人工,、直接機械施工費等計量。

1.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資【工程物資】,，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價,、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本,。

2.建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資,、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本（在建工程）,。

3.自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬,、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電,、運輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

4.發(fā)生的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理,，對于符合資本化條件的借款費用,，也應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本,。

5.工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

（二）出包方式建造固定資產(chǎn)

在出包方式下,，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織工程項目施工,。

1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出,。

2.建筑工程、安裝工程支出,，如人工費,、材料費、機械使用費等由建造承包商核算,。

3.待攤支出,，是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,。

待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費,、可行性研究費,、臨時設(shè)施費,、公證費、監(jiān)理費,、應(yīng)負擔(dān)的稅費,、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損凈損失等,。

4.在出包方式下,，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款,，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。

5.工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

三、投資者投入的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,，按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值,。

借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　貸：實收資本/股本

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

四,、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素,。

1.棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī),、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù),。

2.棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比通常差異較大，需要考慮貨幣時間價值,，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債,。

借：固定資產(chǎn)【包含了棄置費用的現(xiàn)值】

　貸：在建工程,、銀行存款等

　　　預(yù)計負債【棄置費用的現(xiàn)值】

3.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

借：財務(wù)費用【期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率】

　貸：預(yù)計負債

4.由于技術(shù)進步,、法律要求或市場環(huán)境變化等原因,，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點,、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負債變動,，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

按照上述原則調(diào)整后的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊,。

一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束,，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。

五,、盤盈的固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)是一種價值較高,、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此,，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言,，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見（非日?；顒樱?。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性,。

3.如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損溢的應(yīng)及時查明原因,，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.企業(yè)在財務(wù)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn),，應(yīng)作為前期會計差錯進行更正,，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

所屬章節(jié)：第十章 非流動資產(chǎn)（一）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024年《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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