其他權(quán)益工具_(dá)2024年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)
實(shí)收資本或股本 | 其他權(quán)益工具 |
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其他權(quán)益工具
企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外,,按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類(lèi)為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具,按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
(一)其他權(quán)益工具處理的基本原則
1.初始計(jì)量
企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具,,發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用:
(1)如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的,,應(yīng)當(dāng)將交易費(fèi)用計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額,;
(2)如分類(lèi)為權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將交易費(fèi)用從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
2.每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利時(shí)
(1)對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具,,無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”,,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配,其回購(gòu),、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理,。
(2)對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具,無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”,,其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,,其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)主要賬務(wù)處理
1.發(fā)行方的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量
①發(fā)行時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
(差額,或借方)
②存續(xù)期間
計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理,,按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具
①發(fā)行時(shí)
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
②存續(xù)期間分派股利(含分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具所產(chǎn)生的利息,,下同)的,,作為利潤(rùn)分配處理:
借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等
貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等
(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具
(4)由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化,,導(dǎo)致金融負(fù)債與權(quán)益工具重分類(lèi)的,應(yīng)當(dāng)于重分類(lèi)日做以下賬務(wù)處理,。
①權(quán)益工具→金融負(fù)債(按公允價(jià)值重分類(lèi))
②金融負(fù)債→權(quán)益工具(按賬面價(jià)值重分類(lèi))
(5)發(fā)行方按合同條款約定贖回金融工具
①贖回權(quán)益工具(除普通股以外)
a.贖回時(shí):
借:庫(kù)存股——其他權(quán)益工具(按贖回價(jià)格)
貸:銀行存款
b.注銷(xiāo)時(shí):
借:其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或貸方)①
盈余公積②
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③
貸:庫(kù)存股——其他權(quán)益工具(按贖回價(jià)格)
②贖回金融負(fù)債
借:應(yīng)付債券等(按贖回日的賬面價(jià)值)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額,,或貸方)
貸:銀行存款等
2.投資方的賬務(wù)處理
投資方的賬務(wù)處理 | ||
對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響 | 應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定的相關(guān)要求,,通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類(lèi)保持一致,。例如,對(duì)于發(fā)行方歸類(lèi)為權(quán)益工具的非衍生金融工具,,投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類(lèi)為權(quán)益工具投資 | |
對(duì)被投資方具有控制,、共同控制或重大影響 | 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 | |
永續(xù)債 | 權(quán)益工具投資 | 交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資 |
債務(wù)工具投資 | 債權(quán)投資,、其他債權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn) |
所屬章節(jié):第十四章 所有者權(quán)益
注:以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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