財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)科目中包含了很多公式，建議考生們?cè)趥淇紩r(shí)理解記憶并且可以輔以習(xí)題練習(xí)鞏固,。下文是東奧會(huì)計(jì)在線整理的稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn),，希望同學(xué)們都可以打牢基礎(chǔ)，為考試做好充足準(zhǔn)備,！

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所有者權(quán)益核算的基本要求

一,、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分（★★）

熟悉金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則。以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證,、或有結(jié)算條款、結(jié)算選擇權(quán)等內(nèi)容,，不必深究,。

（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的總體要求

1.區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具需考慮的因素

（1）合同所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。對(duì)金融工具合同所反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的評(píng)估應(yīng)基于合同的具體條款,，合同條款以外的因素一般不予考慮,。

（2）工具的特征

有些金融工具可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征,。例如企業(yè)發(fā)行的某些優(yōu)先股,、永續(xù)債、可轉(zhuǎn)換債券等,。

2.權(quán)益工具的定義

權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同,。在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

（1）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),。

（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具：

①如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù),；

②如為衍生工具,，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。（即“固定換固定”）

（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù),，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義,。

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)（例如，能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息,，即無支付股息的義務(wù)）,，同時(shí)所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)，或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)）,，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債,。

如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定,，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會(huì)影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

（3）有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件,，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù),。

（4）判斷一項(xiàng)金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，不受下列因素的影響：

①以前實(shí)施分配的情況,；

②未來實(shí)施分配的意向,；

③相關(guān)金融工具如果沒有發(fā)放股利對(duì)發(fā)行方普通股的價(jià)格可能產(chǎn)生的負(fù)面影響；

④發(fā)行方的未分配利潤(rùn)等可供分配權(quán)益的金額,；

⑤發(fā)行方對(duì)一段期間內(nèi)損益的預(yù)期,；

⑥發(fā)行方是否有能力影響其當(dāng)期損益。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益,。如果是前者（可變數(shù)量）,，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者（固定數(shù)量）,，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具,，因此，對(duì)于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具,，其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的,。

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。

對(duì)于非衍生工具,，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則,，該非衍生工具是權(quán)益工具。

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具

①如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”）,，則該衍生工具是權(quán)益工具,；

②如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

（三）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證

企業(yè)的某項(xiàng)合同是通過固定金額的外幣（即企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣,，此時(shí)記賬本位幣不固定）交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（不符合“固定換固定”原則），應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債,。

例外情況：企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方（如普通股股東）同比例發(fā)行配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證,，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具,。這是一個(gè)范圍很窄的例外情況,。

二、復(fù)合金融工具（★★）

企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的,，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值）,，再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值,。

可轉(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類為復(fù)合金融工具,。具體內(nèi)容詳見前述第十三章“考點(diǎn)：應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券”，此處不再贅述,。

所屬章節(jié)：第十四章 所有者權(quán)益

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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