借款費用_2024年財務與會計預習考點
《財務與會計》第十三章每年分值在15分左右，非常重要,，在各種題型中都可以進行考查,。同學們在備考時要認真學習哦,！下文是東奧會計在線整理的稅務師考試《財務與會計》科目預習考點。
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借款費用
一,、借款費用開始資本化時點的確定
借款費用必須同時滿足三個條件：
條件 | 口訣 | 具體含義 |
1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 | 錢花了 | 資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金,、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出 |
2.借款費用已經(jīng)發(fā)生 | 錢借了 | 借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用,，或者占用了一般借款的借款費用 |
3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 | 活干了 | 為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設備的安裝,、廠房的實際開工建造等,。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質上的建造或者生產(chǎn)活動 |
二、借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ?/strong>
（一）借款費用資本化的暫停
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的,，應當暫停借款費用的資本化,。
概念 | 示例 | |
正常中斷 | 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷 | ①質量或者安全檢查 ②雨季或者冰凍季節(jié)等 |
非正常中斷 | 是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 | ①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛 ②工程,、生產(chǎn)用料沒有及時供應 ③資金周轉發(fā)生了困難 ④施工,、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了勞動糾紛等 |
（二）借款費用資本化的停止
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化,。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益,。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個方面進行判斷：
1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。
2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求,、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計,、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,，也不影響其正常使用或者銷售。
3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時,，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),。
如果購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的,，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
三,、借款費用的具體確認原則
1.借款費用確認的基本原則
企業(yè)發(fā)生的借款費用,，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化,，計入相關資產(chǎn)成本,；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,，計入當期損益,。
2.借款費用確認的具體原則
（1）對于因專門借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷確認原則
在資本化期間內,，應當予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷應當于發(fā)生當期確認為財務費用,。
（2）匯兌差額的確認原則
在資本化期間內,，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化,，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,。
（3）輔助費用的確認原則
根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則規(guī)定，通常將輔助費用計入負債的初始確認金額,，資產(chǎn)負債表日采用實際利率法計算確定各期利息費用,。
四、借款費用資本化金額的確定
企業(yè)發(fā)生的借款費用（包括利息,、折溢價攤銷,、輔助費用、匯兌差額等）,，應按照規(guī)定,，分別計入有關科目：
1.屬于籌建期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用,。
2.屬于經(jīng)營期間不應計入相關資產(chǎn)價值的借款費用,，計入財務費用。
3.屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關的借款費用,，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的,，計入相關資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同,，分別記入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目,。
4.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用,。
類別 | 利息資本化金額的計算及賬務處理 |
| 專門借款 | 借：在建工程等（資本化期間：專門借款實際利息-閑置資金投資收益或利息收入） 財務費用等（費用化期間：專門借款實際利息-閑置資金投資收益或利息收入） 應收利息（整個期間：閑置資金投資收益或利息收入） 貸：應付利息（分次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—應計利息（到期一次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—利息調整（實際利息-票面利息,，或借方） |
| 一般借款 | 借：在建工程等（資本化期間：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×一般借款資本化率，即被占用的一般借款本金所產(chǎn)生的實際利息） 財務費用（倒擠差額） 應收利息（整個期間：閑置資金投資收益或利息收入） 貸：應付利息（分次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—應計利息（到期一次付息：票面利息） 長期借款/應付債券—利息調整（實際利息-票面利息,，或借方） 【提示】財務費用的金額（即費用化部分）,，不僅包括費用化期間的利息，也包括資本化期間內沒有被占用的一般借款本金所產(chǎn)生的利息,，其構成相對復雜,，建議通過倒擠差額計算 |
所屬章節(jié)：第十三章 非流動負債
注：以上內容選自華健老師2023年《財務與會計》高效基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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