權(quán)益法_2024年財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-04-07 13:57:30

成本法	權(quán)益法

在備考稅務(wù)師考試時,，多動腦筋,，不斷的思考,，不停地學(xué)習(xí),，不斷地書讀百遍,，就會其義自現(xiàn),。東奧會計在線在下文中整理了稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》科目預(yù)習(xí)考點,，同學(xué)們快來一起打卡學(xué)習(xí)吧,！

權(quán)益法

（一）適用范圍

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,。

投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時,，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán),。

長期股權(quán)投資的取得方式	被投資單位	初始計量	后續(xù)計量
長期股權(quán)投資的取得方式	被投資單位	初始計量	個別報表	合并報表
企業(yè)合并	子公司	1.同控：權(quán)益結(jié)合法 2.非同控：購買法	成本法	權(quán)益法
非企業(yè)合并	合營企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)	購買法	權(quán)益法	—

（二）權(quán)益法理念

權(quán)益法,，是指投資以初始投資成本（購買法）計量后,，在持有期間內(nèi)，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動,，投資企業(yè)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法。

即：長期股權(quán)投資=被投資單位凈資產(chǎn)份額=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽,。

（三）科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——投資成本（投資時點）

　　　　　　——損益調(diào)整（投資后凈損益及利潤分配變動）

　　　　　　——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動）

　　　　　　——其他權(quán)益變動（投資后其他權(quán)益變動）

（四）權(quán)益法的賬務(wù)處理

1.投資成本

情形

初始投資成本的調(diào)整

初始投資成本＞取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

商譽=初始投資成本-應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額>0

【提示】該投資成本包含可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額和不可辨認(rèn)的商譽兩部分，能夠反映“凈資產(chǎn)份額”,，無需調(diào)整

初始投資成本＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

初始投資成本不能反映“凈資產(chǎn)份額”,，需要調(diào)增

借：長期股權(quán)投資—投資成本

　貸：營業(yè)外收入

【提示】“初始投資成本”是初始計量的結(jié)果，與調(diào)整后的“投資成本”是不同的概念

2.損益調(diào)整

情形

投資損益的確認(rèn)

被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　貸：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×持股比例）

若發(fā)生凈虧損,，則相反分錄

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

由上可知，在權(quán)益法下,，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額,，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。“長期股權(quán)投資”和“投資收益”,，就像兩個“壓縮包”一樣,，分別把被投資單位的資產(chǎn)負債表和利潤表按照份額壓縮到了投資方的報表中。所以,，也可以這么認(rèn)為,，權(quán)益法是合并報表的另一種表現(xiàn)形式。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時,，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的,，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整,，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。（考試一般不涉及這一情形）

（2）以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

投資方取得投資時,，被投資單位有關(guān)資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間,，在計算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時,，應(yīng)考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進行調(diào)整,。

（3）對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷,。

順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。

逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出出售資產(chǎn),。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷,。

投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=抵銷后的凈利潤×持股比例

=（被投資單位凈利潤-順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

3.其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的常見事項

投資單位的會計處理

①自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額

②其他債權(quán)投資,、其他權(quán)益工具投資的公允價值變動

③其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備

④金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額

⑤外幣財務(wù)報表折算差額

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

或相反分錄

4.其他權(quán)益變動

其他所有者權(quán)益變動，即被投資單位除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,。

被投資單位其他所有者權(quán)益變動

投資單位會計處理

①其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等（被動稀釋，2023年新增內(nèi)含商譽的結(jié)轉(zhuǎn)問題）,；

②接受其他股東的資本性投入,；

③資產(chǎn)評估等所引起的所有者權(quán)益變動；

④收到專項撥款形成資本公積；（了解）

⑤發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分,；（了解）

⑥以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成資本公積,；（了解）

⑦與上述事項相關(guān)的所得稅影響形成資本公積

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　貸：資本公積—其他資本公積

2023年教材新增：

權(quán)益法下，因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋,，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下,，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值時，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”問題,。

投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理,，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽”,，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

所屬章節(jié)：第十一章非流動資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

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