資本公積和其他綜合收益的核算_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導航】
資本公積和其他綜合收益的核算
【所屬章節(jié)】
第十四章 所有者權(quán)益
【知識點】資本公積和其他綜合收益的核算
資本公積和其他綜合收益的核算
【資本公積】
資本溢價 （股本溢價） | 是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分 |
形成資本（或股本）溢價的原因有溢價發(fā)行股票,、投資者超額繳入資本等 | |
其他資本公積 | 是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積 |
一、資本（或股本）溢價
（一）資本溢價
投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分,，應(yīng)記入“實收資本”科目,；大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。
借：銀行存款/庫存商品/固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本
資本公積——資本溢價【差額】
（二）股本溢價
在采用溢價發(fā)行股票的情況下,，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費,、傭金等發(fā)行費用后,，記入“資本公積——股本溢價”科目。
借：銀行存款等【實際募集的資金】
貸：股本【股票面值×股數(shù)】
資本公積——股本溢價【差額】
二,、其他資本公積
（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付
在等待期 每個資產(chǎn) 負債表日 | 借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積 |
行權(quán)日 | 借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 貸：股本 資本公積——股本溢價【差額】 |
（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
被投資單位 發(fā)生所有者權(quán)益 的其他變動 | 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積 【或反分錄】 |
處置投資時 | 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 【或反分錄】 |
【其他綜合收益】
其他綜合收益,，是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。
一,、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益
1.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動,。
2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目,。
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益【或反分錄】
3.在初始確認時,，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，該指定后不得撤銷,，即當該類非交易性權(quán)益工具投資終止確認時原計入其他綜合收益的公允價值變動不得重分類進損益。
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益【或反分錄】
4.被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,，由企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值的變動金額,，應(yīng)當計入其他綜合收益,。該金融負債終止確認時，之前計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。
借：其他綜合收益
貸：交易性金融負債——公允價值變動【或反分錄】
二、以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益
1.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）,，終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）,。
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益【或反分錄】
借：信用減值損失
貸：其他綜合收益——信用減值準備【或反分錄】
2.按照金融工具準則規(guī)定,，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益的部分。
3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
（1）被投資單位可以轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益發(fā)生變動,，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益【或反分錄】
（2）處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時
借：其他綜合收益
貸：投資收 【或反分錄】
4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
（1）企業(yè)將作為存貨或者自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，其公允價值大于賬面價值的差額計入“其他綜合收益”。
（2）處置該項投資性房地產(chǎn)時,，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務(wù)成本,。
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)
5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分
6.外幣財務(wù)報表折算差額
企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分,，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益,。
如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額,，并轉(zhuǎn)入處置當期損益,。
注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義
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