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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所有者權(quán)益核算的基本要求

【所屬章節(jié)】

第十四章 所有者權(quán)益

【知識(shí)點(diǎn)】所有者權(quán)益核算的基本要求

所有者權(quán)益核算的基本要求

一,、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的總體要求

1.企業(yè)發(fā)行金融工具，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融資產(chǎn),、金融負(fù)債或權(quán)益工具,。

2.權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同,。

3.在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類(lèi)為權(quán)益工具,。

（1）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù),；

（2）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具：

①如為非衍生工具,，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；

交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具→應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債

②如為衍生工具,，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。【固定換固定】

滿(mǎn)足“固定換固定”→應(yīng)分類(lèi)為權(quán)益工具

不滿(mǎn)足“固定換固定”→應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債

（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

1.是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù),，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義,。

（2）如果企業(yè)能夠無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負(fù)債,。

（3）【了解】有些金融工具雖然沒(méi)有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件,，但有可能通過(guò)其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

（4）【了解】判斷一項(xiàng)金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，不受下列因素的影響:

①以前實(shí)施分配的情況,；

②未來(lái)實(shí)施分配的意向；

③相關(guān)金融工具如果沒(méi)有發(fā)放股利對(duì)發(fā)行方普通股的價(jià)格可能產(chǎn)生的負(fù)面影響,；

④發(fā)行方各種儲(chǔ)備（即未分配利潤(rùn)等可供分配的權(quán)益）的金額,；

⑤發(fā)行方對(duì)一段期間內(nèi)的損益的預(yù)期；

⑥發(fā)行方是否有能力影響其當(dāng)期損益,。

2.是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具

（三）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證【了解】

1.如果企業(yè)的某項(xiàng)合同是通過(guò)固定金額的外幣（即企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣）交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，由于固定金額的外幣代表的是以企業(yè)記賬本位幣計(jì)價(jià)的可變金額，因此不符合“固定換固定”原則,。

2.企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類(lèi)別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的,，該類(lèi)配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為權(quán)益工具?！痉秶苷睦馇闆r】

（四）或有結(jié)算條款【了解】

1.附有或有結(jié)算條款的金融工具,，指是否通過(guò)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算,，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)（如股價(jià)指數(shù),、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來(lái)收入,、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的結(jié)果）來(lái)確定的金融工具。

2.對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具,，發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為金融負(fù)債,。

3.但是,，滿(mǎn)足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為權(quán)益工具：

（1）要求以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性,，即相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生,；

（2）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金,、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算,；

（3）特殊金融工具中分類(lèi)為權(quán)益工具的可回售工具。

（五）結(jié)算選擇權(quán)

對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如,，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具）,，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外,。

二,、復(fù)合金融工具

1.對(duì)于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)將各組成部分分別分類(lèi)為金融負(fù)債,、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具,。

2.企業(yè)發(fā)行的一項(xiàng)非衍生工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值,，再?gòu)膹?fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值,，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。

3.可轉(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類(lèi)為復(fù)合金融工具,。

發(fā)行方對(duì)該類(lèi)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意以下四個(gè)方面：

（1）在可轉(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時(shí)：

①應(yīng)終止確認(rèn)負(fù)債成分，并將其確認(rèn)為權(quán)益,。

②原來(lái)的權(quán)益成分仍舊保留為權(quán)益（從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個(gè)項(xiàng)目,，如從“其他權(quán)益工具”科目轉(zhuǎn)入“資本公積——資本或股本溢價(jià)”科目）。

分配至權(quán)益成分的款項(xiàng)→計(jì)入權(quán)益

與債務(wù)成分相關(guān)的利得或損失→計(jì)入損益

（3）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換：

①例如,，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的對(duì)價(jià),。

②在條款修訂日，對(duì)于持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之間的差額，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)損失,。

（4）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債權(quán)分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券：

①所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。

并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量,。

②如果認(rèn)股權(quán)持有方到期沒(méi)有行權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

其他權(quán)益工具→資本公積——股本溢價(jià)

注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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