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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付債券

【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付債券

應(yīng)付債券

一、債券的種類

二,、債券的發(fā)行

公司債券的發(fā)行方式有三種,，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行,、折價(jià)發(fā)行,。

未來的現(xiàn)金流量已確定（票面利息和面值），債券發(fā)行價(jià)格越高,，募集的資金越多,，實(shí)際利率（籌資費(fèi)用率）越低。

三,、應(yīng)付一般公司債券的賬務(wù)處理

1.一般公司債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)（扣掉發(fā)行費(fèi)用）】

　貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面價(jià)值】

　　　　　　　——利息調(diào)整【差額,，或借方】

2.應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）分期付息、到期還本的債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等【攤余成本×實(shí)際利率】

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額,，或貸方】

　貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

借：應(yīng)付利息

　貸：銀行存款

（2）一次還本付息的債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等【攤余成本×實(shí)際利率】

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額,，或貸方】

　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

3.應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理

（1）分期付息、到期還本的債券

債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【余額,，或貸方】

　貸：銀行存款

（2）一次還本付息的債券

企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值

　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　貸：銀行存款

四,、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2.可轉(zhuǎn)換公司債券,，屬于復(fù)合金融工具,，對(duì)于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì),，又有權(quán)益工具性質(zhì),，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。

將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具,。

3.在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值,，再按該金融工具的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值,。

4.發(fā)行時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理

6.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股票前,，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同,。

按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息,，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷,。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等【攤余成本×實(shí)際利率】

　貸：應(yīng)付利息【分期付息】【面值×票面利率】

　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【差額】

７.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其轉(zhuǎn)換成股票時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）  

　　其他權(quán)益工具

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借方】

　　　股本【股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)】【注意】

　　　資本公積——股本溢價(jià)【差額】

８.可轉(zhuǎn)換公司債券到期，沒有轉(zhuǎn)換成股票：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　貸：銀行存款

借：其他權(quán)益工具

　貸：資本公積——股本溢價(jià)

注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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