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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所有者權(quán)益核算的基本要求

【所屬章節(jié)】

第十四章 所有者權(quán)益

【知識點】所有者權(quán)益核算的基本要求

所有者權(quán)益核算的基本要求

金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的總體要求

企業(yè)發(fā)行金融工具,，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn),、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義,，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具,。

1.權(quán)益工具的定義

權(quán)益工具,，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

①該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具,。如為非衍生工具,，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具,，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。其中,，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照特殊金融工具分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同,。

2.區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具需考慮的因素：

（1）合同所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),。

在判斷一項金融工具是否應(yīng)劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù),。對金融工具合同所反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的評估應(yīng)基于合同的具體條款,，合同條款以外的因素一般不予考慮。

（2）工具的特征,。

有些金融工具可能既有權(quán)益工具的特征,，又有金融負(fù)債的特征。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面細(xì)致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款,以確定其顯示的是金融負(fù)債還是權(quán)益工具的特征,，并進(jìn)行整體評估,，以判定整個工具應(yīng)劃分為金融負(fù)債、權(quán)益工具,，還是既包括金融負(fù)債成分又包括權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具,。

（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義,。

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，例如，能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務(wù)）,，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán),、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延（即無支付本金的義務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負(fù)債,。如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定,，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權(quán)益工具。

（3）有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件,但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù),。

（4）判斷一項金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債,，不受下列因素的影響：

①以前實施分配的情況；

②未來實施分配的意向,；

③相關(guān)金融工具如果沒有發(fā)放股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負(fù)面影響,；

④發(fā)行方各種儲備（即未分配利潤等可供分配的權(quán)益）的金額；

⑤發(fā)行方對一段期間內(nèi)的損益的預(yù)期,；

⑥發(fā)行方是否有能力影響其當(dāng)期損益,。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。

對于非衍生工具,，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算,，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則,，該非衍生工具是權(quán)益工具,。

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”原則）,，則該衍生工具是權(quán)益工具,；

如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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