不經(jīng)一番寒徹骨，怎得梅花撲鼻香。想要順利通過稅務(wù)師考試,，掌握稅務(wù)師重要知識點(diǎn)是十分重要的,。下文為《財務(wù)與會計》科目高頻考點(diǎn),，希望大家能夠仔細(xì)閱讀，認(rèn)真記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他流動負(fù)債的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負(fù)債

【知識點(diǎn)】其他流動負(fù)債的核算

其他流動負(fù)債的核算

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

（一）金融負(fù)債的定義和分類

1.定義

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（2）在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證,，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán),、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具,。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同,。

2.分類

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。

（3）不屬于上述（1）或（2）情形的財務(wù)擔(dān)保合同,，以及不屬于上述（1）情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾,。

（4）企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

（二）金融負(fù)債的確認(rèn)與終止確認(rèn)

1.金融負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時確認(rèn)金融負(fù)債,。

2.終止確認(rèn)

①終止確認(rèn)的情形

<1>金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債）。

<2>企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議,，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債,，且新金融負(fù)債與原金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時確認(rèn)一項新金融負(fù)債,。

<3>企業(yè)對原金融負(fù)債（或其一部分）的合同條款做出實質(zhì)性修改的,，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時按照修改后的條款確認(rèn)一項新金融負(fù)債,。

②終止確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理

<1>金融負(fù)債（或其一部分）終止確認(rèn)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計入當(dāng)期損益,。

<2>企業(yè)回購金融負(fù)債一部分的,，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例,對該金融負(fù)債整體的賬面價值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,。

（三）金融負(fù)債的計量

1.初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額,。

2.后續(xù)計量

（1）初始確認(rèn)后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融負(fù)債，分別以攤余成本,、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或以準(zhǔn)則規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計量,。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以公允價值計量的金融負(fù)債的利得或損失計入當(dāng)期損益，除非該金融負(fù)債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分,。此種情形金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

②是一項被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。

（四）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

企業(yè)為核算“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”,，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按照交易性金融負(fù)債類別,分別通過“本金”“公允價值變動”“指定類”等進(jìn)行明細(xì)核算,。該科目的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值,。

1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時

借：銀行存款等（實際收到的金額）

　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　貸：交易性金融負(fù)債——本金（公允價值）

2.資產(chǎn)負(fù)債表日

（1）按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利息

借：投資收益

　貸：應(yīng)付利息

（2）交易性金融負(fù)債的公允價值與其賬面余額的差額

①公允價值高于其賬面余額

借：公允價值變動損益

　　（其他綜合收益）

　貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動

②公允價值低于其賬面余額

借：交易性金融負(fù)債——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

　?。ㄆ渌C合收益）

3.企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時

借：交易性金融負(fù)債——本金

　　　　　　　　　——公允價值變動（或貸方）

　貸：銀行存款（實際支付的金額）

　　　投資收益（差額）（或借方）

借：投資收益

　貸：公允價值變動損益

或作相反會計分錄,。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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