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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負(fù)債

【知識點】應(yīng)交稅費的核算

應(yīng)交稅費的核算

增值稅

（一）一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

一般納稅人增值稅核算,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”“增值稅檢查調(diào)整”共11個明細(xì)科目,。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進(jìn)項稅額、實際已繳納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額,，反映企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)收取的銷項稅額,、出口企業(yè)收到的出口退稅額以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多繳增值稅額;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計算和解繳,、抵扣等情況,，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

①“進(jìn)項稅額”專欄,，記錄企業(yè)購入貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的,、按規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

②“銷項稅額抵減”專欄,，記錄企業(yè)按規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額,。

③“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額,。

④“減免稅款”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額,。

⑤“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)實行“免,、抵,、退”辦法按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)額。

⑥“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額,。

⑦“銷項稅額”專欄,，記錄企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

⑧“出口退稅”專欄,，記錄企業(yè)出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額,。

⑨“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以及在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品,、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的非正常損失以及其他原因（如取得異常增值稅扣稅憑證）而不得從銷項稅額中抵扣,、按規(guī)定應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額,。

⑩“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅額,。

（2）“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多繳或預(yù)繳的增值稅額和次月上繳的上月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額;期末借方余額反映多繳的增值稅額,，貸方余額反映未繳的增值稅額。

（3）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（4）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,，核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證,，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。如實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額,。

（5）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,，核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額,。

（6）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額,。

（7）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,，截至納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,。

（8）“簡易計稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減,、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù)。

（9）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

（10）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。

（11）“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅日?；檗k法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕44號）的規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.賬務(wù)處理

（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的核算,。

借：材料采購（在途物資,、原材料、庫存商品等）

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等）

（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：原材料（庫存商品等）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)等）

（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目,，且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專欄,。

1.小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目核算。

2.小規(guī)模納稅人的銷售、視同銷售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,。

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額業(yè)務(wù)（差額征稅業(yè)務(wù)）的,其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,，允許抵扣的稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借方。

4.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，應(yīng)將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借方,。

5.小規(guī)模納稅人繳納增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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