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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)的核算

應(yīng)交稅費(fèi)的核算

增值稅

（一）一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

一般納稅人增值稅核算,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”“增值稅檢查調(diào)整”共11個(gè)明細(xì)科目。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,、實(shí)際已繳納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)收取的銷項(xiàng)稅額,、出口企業(yè)收到的出口退稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多繳增值稅額;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額,。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況,，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。

①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、按規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額,。

②“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄,，記錄企業(yè)按規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

③“已交稅金”專欄,，記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額,。

④“減免稅款”專欄,記錄企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。

⑤“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,，記錄企業(yè)實(shí)行“免,、抵、退”辦法按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)額,。

⑥“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額。

⑦“銷項(xiàng)稅額”專欄,，記錄企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額,。

⑧“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。

⑨“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,、不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),，發(fā)生稅法規(guī)定的非正常損失以及其他原因（如取得異常增值稅扣稅憑證）而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,、按規(guī)定應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑩“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅額,。

（2）“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多繳或預(yù)繳的增值稅額和次月上繳的上月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額;期末借方余額反映多繳的增值稅額，貸方余額反映未繳的增值稅額,。

（3）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（4）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證,，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。如實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（5）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（6）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額,。

（7）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（8）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù),。

（9）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額,。

（10）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目,，核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

（11）“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅日?；檗k法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕44號(hào)）的規(guī)定,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。

2.賬務(wù)處理

（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,。

借：材料采購(gòu)（在途物資、原材料,、庫(kù)存商品等）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等）

（2）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：原材料（庫(kù)存商品等）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）

（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目,，且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專欄。

1.小規(guī)模納稅人購(gòu)買物資,、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算,。

2.小規(guī)模納稅人的銷售,、視同銷售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額業(yè)務(wù)（差額征稅業(yè)務(wù)）的,其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),，允許抵扣的稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方,。

4.小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方,。

5.小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目,。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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