世上無難事,，只怕有心人,。只有熟練的掌握運(yùn)用稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn),，才能讓稅務(wù)師的備考之路變得輕松一些,。下文為《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn)，各位考生一定要多加重視,，仔細(xì)記錄！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的核算

【所屬章節(jié)】

第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】外幣交易的核算

外幣交易的核算

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易的記賬方法

外幣交易記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制,。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

1.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”,，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法,。在這種記賬方法下，所有外幣的收支,，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映,，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制,。在這種方法下,，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣交易業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬,，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶,。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多,而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等,。

（二）匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率,、賣出匯率和中間匯率。

1.買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時(shí)所采用的匯率,，亦稱“買入價(jià)”,。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率，亦稱“賣出價(jià)”,。

3.中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù),。

（三）外幣交易的賬務(wù)處理（外幣統(tǒng)賬制）

1.外幣交易核算的基本程序

（1）設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶,，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)付賬款,、短期借款,、長期借款、應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利,、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶,。

（2）企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)選定折算匯率,，即記賬匯率,。記賬匯率一般采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí),，為簡化核算,，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

（3）對于匯兌差額的會(huì)計(jì)處理,，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定分別對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理,。

①外幣貨幣性項(xiàng)目

<1>貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款,、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、長期借款,、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等,。

<2>對于外幣貨幣性項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,，再計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

②外幣非貨幣性項(xiàng)目

<1>非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,。包括存貨,、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、實(shí)收資本,、資本公積、其他綜合收益等,。外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項(xiàng)目的定義,，也屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目。

<2>對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外,，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額,。

<3>對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的,，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，與其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入其他綜合收益,。

2.外幣兌換業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)把外幣賣給銀行

企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè),。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目,，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

（2）向銀行購匯

企業(yè)向銀行購入外匯時(shí),銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

企業(yè)借入外幣資金時(shí),，按照借入外幣時(shí)的選定的折算匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶,。

4.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí),，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末,，或季末,、年末)對所有外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶余額按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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