2022年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)搶跑:收入(二)
勤奮的含義是今天的熱血,,而不是明天的決心,,后天的保證。2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)階段,,小編已為大家更新第十五章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容,,希望大家能堅(jiān)持學(xué)習(xí)!
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
收入
【所屬章節(jié)】
第十五章 收入,、費(fèi)用,、利潤和產(chǎn)品成本
【知識(shí)點(diǎn)】收入
收入(二)
(一)收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格計(jì)量收入。
1.確定交易價(jià)格
交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(如增值稅銷項(xiàng)稅額)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)(如質(zhì)量保證金),,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格,。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格,。在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià),、合同中存在的重大融資成分,、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響,。
(1)可變對(duì)價(jià)
①如果合同中存在折扣,、返利、貨款抵扣,、價(jià)格折讓,、績效激勵(lì)或類似條款的,均可能導(dǎo)致交易價(jià)格有所不同,,使合同中存在可變對(duì)價(jià),。
②合同中存在可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),。但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額,。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重,,如在銷售附有現(xiàn)金折扣條件下,,交易價(jià)格實(shí)際上屬于可變對(duì)價(jià),,如果最終產(chǎn)生現(xiàn)金折扣,,應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期銷售收入。
③每一資產(chǎn)負(fù)債表日,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,,可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的,應(yīng)按規(guī)定重新分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)金額,。
(2)重大融資成分
①合同中存在重大融資成分的,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額,,應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。
②企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時(shí),,如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),,其實(shí)是企業(yè)向購貨方提供的一種信貸。在滿足收入確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額,。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的融資收益,,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),,按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理,。
(3)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)
客戶支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格,。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)處理,。
(4)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)
①企業(yè)應(yīng)付客戶(或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方,本部分下同)對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格,,并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外,。
②企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的,應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品,。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的,,超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格,。
2.將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)(略)
(注:以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)
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