財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王思雅2021-11-03 14:34:06

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）

項(xiàng)目	賬務(wù)處理
初始計(jì)量	借：其他債權(quán)投資——成本(面值) 　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 　貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券,，購買價(jià)款中包含的利息：記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目
持有期間取得利息	借：應(yīng)收利息　　其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息　貸：投資收益(期初賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率) 　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）
實(shí)際收到利息	借：銀行存款等　貸：應(yīng)收利息
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)	①公允價(jià)值上升借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 　貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降借：其他綜合收益　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
減值損失	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
處置	借：銀行存款等　貸：其他債權(quán)投資　　　投資收益（或借方）借：其他綜合收益　貸：投資收益（或相反分錄）

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）

項(xiàng)目	賬務(wù)處理
初始計(jì)量	借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　貸：銀行存款等
持有期間取得股利	借：應(yīng)收股利　貸：投資收益
實(shí)際收到股利	借：銀行存款等　貸：應(yīng)收股利
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)	①公允價(jià)值上升借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 　貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降借：其他綜合收益　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
處置	借：銀行存款等　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）　　　盈余公積　　　利潤分配——未分配利潤借：其他綜合收益　貸：盈余公積　　　利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）·考題練習(xí)

【2019年·單選題】甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票15萬股,，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為235萬元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元/股）,，另支付交易稅費(fèi)5萬元,。則甲公司該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　　）萬元,。

A.215

B.240

C.220

D.225

【答案】D

【解析】已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，不計(jì)入金融資產(chǎn)的初始成本中，則該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=235-1×15+5=225（萬元）,。

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【2017年改編·單選題】長江公司2015年4月1日自證券市場(chǎng)購入北方公司發(fā)行的股票100萬股,，支付價(jià)款1600萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元）,，另支付交易費(fèi)用6萬元，長江公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,。2015年12月31日,，該股票的公允價(jià)值為1650萬元。2016年12月31日,，該股票的公允價(jià)值為1400萬元,，長江公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。2016年12月31日長江公司因該金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益是（　?。┤f元。

A.-191.00

B.-206.00

C.-154.50

D.-143.25

【答案】D

【解析】其他權(quán)益工具投資初始成本=1600-15+6=1591（萬元）,，截至2016年12月31日累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=（1400-1591）×（1-25%）=-143.25（萬元）,。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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