財務(wù)與會計沖刺考點速記手冊：以公允價值計量的金融資產(chǎn)

來源：東奧會計在線責編：王思雅2021-11-03 14:34:06

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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）

項目	賬務(wù)處理
初始計量	借：其他債權(quán)投資——成本(面值) 　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 　貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券,，購買價款中包含的利息：記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目
持有期間取得利息	借：應(yīng)收利息　　其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息　貸：投資收益(期初賬面余額或攤余成本×實際利率) 　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）
實際收到利息	借：銀行存款等　貸：應(yīng)收利息
資產(chǎn)負債表日公允價值變動	①公允價值上升借：其他債權(quán)投資——公允價值變動　貸：其他綜合收益 ②公允價值下降借：其他綜合收益　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動
減值損失	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益——信用減值準備
處置	借：銀行存款等　貸：其他債權(quán)投資　　　投資收益（或借方）借：其他綜合收益　貸：投資收益（或相反分錄）

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以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）

項目	賬務(wù)處理
初始計量	借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值+交易費用）　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　貸：銀行存款等
持有期間取得股利	借：應(yīng)收股利　貸：投資收益
實際收到股利	借：銀行存款等　貸：應(yīng)收股利
資產(chǎn)負債表日公允價值變動	①公允價值上升借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　貸：其他綜合收益 ②公允價值下降借：其他綜合收益　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
處置	借：銀行存款等　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借方）　　　盈余公積　　　利潤分配——未分配利潤借：其他綜合收益　貸：盈余公積　　　利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）·考題練習(xí)

【2019年·單選題】甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票15萬股,，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，支付的價款為235萬元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元/股）,，另支付交易稅費5萬元,。則甲公司該金融資產(chǎn)的入賬價值為（　　）萬元,。

A.215

B.240

C.220

D.225

【答案】D

【解析】已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利要單獨確認為應(yīng)收項目，不計入金融資產(chǎn)的初始成本中，則該金融資產(chǎn)的入賬價值=235-1×15+5=225（萬元）,。

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【2017年改編·單選題】長江公司2015年4月1日自證券市場購入北方公司發(fā)行的股票100萬股,，支付價款1600萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元），另支付交易費用6萬元,，長江公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,。2015年12月31日，該股票的公允價值為1650萬元,。2016年12月31日,，該股票的公允價值為1400萬元，長江公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%,，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,。2016年12月31日長江公司因該金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的其他綜合收益是（　　）萬元,。

A.-191.00

B.-206.00

C.-154.50

D.-143.25

【答案】D

【解析】其他權(quán)益工具投資初始成本=1600-15+6=1591（萬元）,，截至2016年12月31日累計應(yīng)確認的其他綜合收益=（1400-1591）×（1-25%）=-143.25（萬元）。

（注：以上《財務(wù)與會計》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）

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