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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容,，外幣交易的會(huì)計(jì)處理(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章 流動(dòng)資產(chǎn)(一)

【知識(shí)點(diǎn)】外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容,，外幣交易的會(huì)計(jì)處理(1)

外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容，外幣交易的會(huì)計(jì)處理(1)

第四節(jié)　外幣交易的核算

【考點(diǎn)1】外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

(一)外幣的概念

從會(huì)計(jì)角度而言,，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位,。記賬本位幣是指記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表所用的貨幣。按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣,。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣,。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣,。

(二)外幣交易的內(nèi)容

外幣交易,是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：

1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù),。

2.借入或者借出外幣資金,。

3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

【考點(diǎn)2】外幣交易的會(huì)計(jì)處理

(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制,，另一種是外幣分賬制,。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

1.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”,，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法,。在這種記賬方法下，所有外幣的收支,，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映,，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映,。

【提示】外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè),。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算,。

2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下,，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映,，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶,。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多,而且外幣收支較大的企業(yè),，如商業(yè)銀行等。

(二)匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率,、賣出匯率和中間匯率,。

1.買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時(shí)所采用的匯率，亦稱“買入價(jià)”,。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率,，亦稱“賣出價(jià)”。

3.中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù),。

【提示】我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用現(xiàn)行匯率制度,。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

(三)外幣交易的賬務(wù)處理(外幣統(tǒng)賬制)

1.外幣交易核算的基本程序

(1)設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶,，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)付賬款,、短期借款、長期借款,、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付職工薪酬,、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶,。

(2)企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)選定折算匯率，即記賬匯率,。記賬匯率一般采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí),，為簡化核算,，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

【提示】即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià),。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率,，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算,。即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。記賬匯率的確定是重要的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)一旦選定,，前后各期應(yīng)保持一致,，不得隨意變動(dòng)。

【例題】甲公司記賬本位幣為人民幣,，外幣交易采用交易日的即期匯率折算,。2×13年4月10日，向國外丙公司出口商品一批,，根據(jù)銷售合同,，貨款共計(jì)800 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.87人民幣元,。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),，貨款尚未收到。

【分析】甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款——丙公司(歐元)(800 000×8.87)7 096 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口××商品　 　　　　7 096 000

(3)對(duì)于匯兌差額的會(huì)計(jì)處理,，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,，按照下列規(guī)定分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

①外幣貨幣性項(xiàng)目

<1>貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債,。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款,、長期應(yīng)付款等。

<2>對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

②外幣非貨幣性頊目

<1>非貨幣性項(xiàng)目,，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,。包括存貨、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本,、資本公積,、其他綜合收益等。

<2>對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外,，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額,。

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（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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