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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)破產(chǎn)清算的確認,、計量和記錄

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第八章財務(wù)會計概論

【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認、計量和記錄

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn)的確認和計量

1.破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的,，應(yīng)當按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進行初始確認計量;按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值對破產(chǎn)宣告日的負債進行初始確認計量;相關(guān)差額直接計入清算凈值,。

2.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)，應(yīng)當按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行后續(xù)計量,負債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行后續(xù)計量,。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值,，對資產(chǎn)和負債的賬面價值分別進行調(diào)整，差額計入清算損益,。

3.破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的,，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當終止確認相關(guān)被處置資產(chǎn),，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費用后,，計入清算損益,。

破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當按照償付金額，終止確認相應(yīng)部分的負債,。在償付義務(wù)完全解除時,，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當終止確認該負債的剩余賬面價值，同時確認清算損益,。

(二)破產(chǎn)清算期間稅費的會計核算

1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用,、取得各項收益應(yīng)當直接計入清算損益。

2.在破產(chǎn)清算期間,，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的,，應(yīng)當計算所得稅費用,，并將其計入清算損益。所得稅費用應(yīng)當僅反映破產(chǎn)企業(yè)當期應(yīng)繳的所得稅,。

3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn),，應(yīng)當按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認計量,初始確認計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的,，該差額應(yīng)當計入清算損益。

4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔的債務(wù),應(yīng)當按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行初始確認計量,，并計入清算損益,。

(三)具體的賬務(wù)處理

1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時，應(yīng)當根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表,，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目,，并編制新的科目余額表。

(1)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目,。

(2)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額,，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。

(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額,，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

(1)關(guān)于各類資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn),、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊,，估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目,。

(2)關(guān)于各類負債。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當對各類負債進行核查,按照規(guī)定對各負債科目余額進行調(diào)整,，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目,。

3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)

(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán),、應(yīng)收款項類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收回的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額,，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目

(按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值)

(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照相關(guān)投資的賬面價值)

(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨,、投資性房地產(chǎn),、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照實物資產(chǎn)的賬面價值)

應(yīng)交稅費(按應(yīng)當繳納的稅費)

(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按差額,，或貸方)

貸：無形資產(chǎn)(按照無形資產(chǎn)的賬面價值)

應(yīng)交稅費(按應(yīng)當繳納的稅費)

(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回,，國家給予一定補償?shù)模?/p>

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的補償金額)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價,、拍賣等費用

借：破產(chǎn)費用(按照發(fā)生的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款,、應(yīng)付破產(chǎn)費用等)

4.清償債務(wù)

(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)

借：應(yīng)付破產(chǎn)費用(應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)等)

(按照相關(guān)已確認負債的賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

破產(chǎn)費用(共益?zhèn)鶆?wù)支出)(按差額,，或借方)

(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療,、傷殘補助,、撫恤費用，應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用,，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金

借：應(yīng)付職工薪酬等(按照相關(guān)賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按其差額,，或借方)

(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款

借：應(yīng)交稅費等(按照相關(guān)賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按差額,或借方)

(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)

借：XX債務(wù)科目(按照實際支付的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

【提示】

(1)破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的,按照清償?shù)膬r值借記相關(guān)負債科目,，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,，按其差額,，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

(2)債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的,按照經(jīng)法院確認的抵銷金額,，借記相關(guān)負債科目,，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目,。

5.其他賬務(wù)處理

(1)在破產(chǎn)清算期間通過清查,、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)

借：XX資產(chǎn)科目(按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(2)在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)

借：其他費用

貸：XX負債科目(按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定計量金額)

(3)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，

①對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量,，

借：XX資產(chǎn)科目

貸:破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

或：借：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

貸:XX資產(chǎn)科目

②對所有負債項目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量,，

借：XX負債科目

貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

或：借：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

貸:XX負債科目

(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：XX資產(chǎn)科目(按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

應(yīng)交稅費(按照相應(yīng)的增值稅進項稅額)

其他費用(按借方差額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款,、預(yù)付款項等)(按照已支付的款項)

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)(按照應(yīng)支付的款項)

其他收益(按貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金(銀行存款,、應(yīng)收賬款等)(按照應(yīng)收或已收的金額)

其他費用(按借方差額)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值)

應(yīng)交稅費(按照應(yīng)繳納的相關(guān)稅費)

其他收益(按貸方差額)

(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：XX資產(chǎn)科目(按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息,、股利,、租金等孳息

借：現(xiàn)金(銀行存款等)

貸：其他收益

(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償

借：XX負債科目(按照其賬面價值)

貸：其他收益

(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,，有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的,，考慮可以抵扣的金額后，應(yīng)當據(jù)此提存應(yīng)繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費

(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,，應(yīng)當將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費用”“所得稅費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目,，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,，你今天的努力,，是幸運的伏筆，當下的付出,，是明日的花開,。一起備考2020年的稅務(wù)師考試吧,！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）