固定資產(chǎn)取得的核算2_2020年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：袁佳文2020-04-26 10:39:07

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)取得的核算2

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章—非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)取得的核算2

固定資產(chǎn)取得的核算2

一、投資者投入的固定資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn),，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值/公允價(jià)值)

貸：實(shí)收資本(股本)等

【鏈接1】投資者投入的存貨,，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,。(P189)

【鏈接2】投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外,。(P230)

二,、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

(一)按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本

如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

1.支付補(bǔ)價(jià)的,，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià),、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

2.收到補(bǔ)價(jià)的,，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本

如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)及換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),。

1.支付補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入固定資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益。

2.收到補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益,。

【提示】如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在確定換入固定資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，且換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入固定資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本,。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,，對(duì)換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本,。

三,、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，接受債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,，對(duì)重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。企業(yè)已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)(公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

信用減值損失(貸方差額)

四、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)合并,，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量,。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量,。

五、租入的固定資產(chǎn)

(一)與租賃的相關(guān)概念

項(xiàng)目	概念
1.租賃	租賃,，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同,。
2.租賃期	租賃期,，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間。承租人有續(xù)租選擇權(quán),，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。承租人有終止租賃選擇權(quán),，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn),，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間,。
3.租賃期開(kāi)始日	租賃期開(kāi)始日,，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。
4.初始直接費(fèi)用	初始直接費(fèi)用,，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本,。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本,。
5.租賃內(nèi)含利率	租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。【提示】承租人增量借款利率,，是指承租人在類(lèi)似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn),，在類(lèi)似期間以類(lèi)似抵押條件借入資金須支付的利率。
6.租賃付款額	租賃付款額,，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),，包括：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的,，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額,；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定,；（3）購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán),；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。【提示1】實(shí)質(zhì)固定付款額,，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額,。【提示2】可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,，向出租人支付的因租賃期開(kāi)始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動(dòng)的款項(xiàng),。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等,。
7.擔(dān)保余值	擔(dān)保余值,，是指與出租人無(wú)關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額,。
8.未擔(dān)保余值	未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中,，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

(二)租賃的確認(rèn)(承租人)

在租賃期開(kāi)始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第三章第三節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。

項(xiàng)目	含義
1.使用權(quán)資產(chǎn)	使用權(quán)資產(chǎn),，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。
2.短期租賃	短期租賃，是指在租賃期開(kāi)始日,，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃,。【提示】包含購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
3.低價(jià)值資產(chǎn)租賃	低價(jià)值資產(chǎn)租賃,，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃,。【提示】承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃,。

(三)承租人的會(huì)計(jì)處理

1.使用權(quán)資產(chǎn)

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。該成本包括：

（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

【提示】租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

（2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的,，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額,；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本,。

前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》,。

承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)本條第（4）項(xiàng)所述成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。

后續(xù)計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定,，采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

（1）計(jì)提折舊

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。

無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

（2）利息費(fèi)用

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益,。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定。

該周期性利率,，是按照租賃內(nèi)含利率或承租人增量借款利率,，或者按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十五條、第二十六條和第二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率,。

2.短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃

對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃,，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的,，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額,，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的,，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法,。

【提示1】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。

(1)盤(pán)盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn)(按重置成本)

貸：以前年度損益調(diào)整

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

【提示2】固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,。

【提示3】對(duì)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

(1)應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,。

(2)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用,，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。