外幣交易的會(huì)計(jì)處理_2020年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-03 11:15:19

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章—流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

1.記賬方法的選擇

外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制,，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇,。教材主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算,。

2.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法,。在這種記賬方法下,，所有外幣的收支,，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映,。

外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少,，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣,，所以,，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬,，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映,，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類的二級(jí)輔助賬戶,，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況,。

（二）匯率

1.買(mǎi)入?yún)R率,、賣(mài)出匯率、中間匯率

買(mǎi)入?yún)R率是指銀行向客戶買(mǎi)入外幣時(shí)所采用的匯率,，亦稱“買(mǎi)入價(jià)”,。

賣(mài)出匯率是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率，亦稱“賣(mài)出價(jià)”,。

中間匯率是指銀行買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù),。

2.即期匯率、即期匯率的近似匯率

即期匯率,，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià),。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

（三）外幣交易的賬務(wù)處理

1.外幣交易核算的基本程序

首先,，應(yīng)設(shè)置外幣賬戶（貨幣資金外幣賬戶、債權(quán)債務(wù)外幣賬戶）

其次,，對(duì)于發(fā)生的外幣交易,，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額（外幣交易的初始確認(rèn)）

最后，資產(chǎn)負(fù)債表日,，按照規(guī)定分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行匯兌差額處理（期末調(diào)整或結(jié)算）

2.對(duì)于發(fā)生的外幣交易,，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí),，為簡(jiǎn)化核算,，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算,。

（1）買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

企業(yè)發(fā)生買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬,。

（2）接受外幣資本投資

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目,，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算,，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

（3）借入或者借出外幣資金

企業(yè)借入外幣資金時(shí),，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬,，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

（4）外幣兌換業(yè)務(wù)

①企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行（結(jié)匯）

企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”科目,，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”科目,，因銀行買(mǎi)入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

借：銀行存款（人民幣戶）（實(shí)際兌出的外幣額×買(mǎi)入價(jià)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：銀行存款（外幣戶）（實(shí)際兌出的外幣額×即期匯率）

②向銀行購(gòu)匯（售匯）

企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

借：銀行存款—外幣戶（實(shí)際換入的外幣額×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款—人民幣戶（實(shí)際換入的外幣額×賣(mài)出價(jià)）

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定分別對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行匯兌差額處理

（1）外幣貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。

貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款,、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。

貨幣性負(fù)債：包括應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款,、短期借款、應(yīng)付債券,、長(zhǎng)期借款,、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

【提示1】預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目,。

【提示2】某外幣賬戶的匯兌差額=期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率-[期初記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率-本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

貨幣性資產(chǎn)賬戶：正數(shù)屬于匯兌收益,，負(fù)數(shù)屬于匯兌損失

貨幣性負(fù)債賬戶：正數(shù)屬于匯兌損失，負(fù)數(shù)屬于匯兌收益

①對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額），同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額,；

②需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

【鏈接】在資本化期間內(nèi),，外幣專門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本,；除外幣專門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（教材P355）

（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目

非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,，包括預(yù)付賬款,、預(yù)收賬款、存貨,、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、實(shí)收資本,、資本公積、其他綜合收益等

①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外,，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額,。

②對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,。

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，且采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額,，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益,，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。