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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章—流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

（一）應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

1.應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn),。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具）以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具）,、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)

【說明】該部分知識(shí)點(diǎn)教材仍沒有根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行更新,。傳統(tǒng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提按照“已有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值”,，屬于已減值模型,；新金融工具準(zhǔn)則按照“預(yù)期信用損失”，采用預(yù)期信用損失模型計(jì)提減值準(zhǔn)備,。在學(xué)習(xí)本知識(shí)點(diǎn)時(shí)應(yīng)引起注意,。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》應(yīng)用指南（2018年），金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息（補(bǔ)充）

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,；

（2）債務(wù)人違反合同,，如償付利息或本金違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步,；

（4）債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（5）發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失,；

（6）以大幅折扣購買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn),，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,；對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試,。

有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

【提示】應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-（提取前）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額

（1）計(jì)算結(jié)果大于0時(shí)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值減少,。

（2）計(jì)算結(jié)果小于0時(shí),，沖回壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值增加。

2.發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

【提示】不影響應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值,。

3.收回壞賬時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值減少,。

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）