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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)和計(jì)量

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第八章—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)和計(jì)量

（一）企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn),、計(jì)量

【提示】以破產(chǎn)宣告日為資產(chǎn),、負(fù)債的初始計(jì)量日期，而非破產(chǎn)申請(qǐng)日,、法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)日,，因?yàn)闊o(wú)論提出破產(chǎn)申請(qǐng)，還是法院受理了破產(chǎn)申請(qǐng),，都不能保證企業(yè)一定進(jìn)入破產(chǎn)清算的境地,，還有可能進(jìn)入重整或者和解程序，如果進(jìn)入重整或和解,，則企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（二）破產(chǎn)清算期間稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用、取得各項(xiàng)收益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入清算損益,。

2.在破產(chǎn)清算期間,，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算所得稅費(fèi)用,，并將其計(jì)入清算損益,。

3.破產(chǎn)企業(yè)因盤(pán)盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量,，初始確認(rèn)計(jì)量的賬面價(jià)值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算損益,。

4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量，并計(jì)入清算損益,。

（三）具體的賬務(wù)處理

1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會(huì)計(jì)科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目,，并編制新的科目余額表,。

（1）原“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用的余額,，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目,。

（2）原“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額,，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目,。

（3）原“商譽(yù)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,、“遞延所得稅資產(chǎn)”,、“遞延所得稅負(fù)債”,、“遞延收益”、“股本”,、“資本公積”,、“盈余公積”、“其他綜合收益”,、“未分配利潤(rùn)”等科目的余額,，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

（1）關(guān)于各類(lèi)資產(chǎn)

破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擁有的各類(lèi)資產(chǎn)（包括原賬面價(jià)值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn),、已攤銷(xiāo)完畢的無(wú)形資產(chǎn)等）登記造冊(cè),，估計(jì)其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對(duì)各資產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整,，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目,。

（2）關(guān)于各類(lèi)負(fù)債

破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)負(fù)債進(jìn)行核查，按照規(guī)定對(duì)各負(fù)債科目余額進(jìn)行調(diào)整,，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)

（1）破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)債權(quán),、應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資

借：現(xiàn)金、銀行存款等

資產(chǎn)處置凈損益（差額,，或貸方）

貸：××資產(chǎn)科目（按應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)債權(quán)或應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資的賬面價(jià)值）

（2）破產(chǎn)企業(yè)出售各類(lèi)投資

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

資產(chǎn)處置凈損益（差額，或貸方）

貸：××資產(chǎn)科目(按相關(guān)投資的賬面價(jià)值)

（3）破產(chǎn)企業(yè)出售存貨,、投資性房地產(chǎn),、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)

借：現(xiàn)金、銀行存款等

資產(chǎn)處置凈損益（差額,，或貸方）

貸：××資產(chǎn)科目（按實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)

（4）破產(chǎn)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

資產(chǎn)處置凈損益（差額，或貸方）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（按無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)

（5）破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國(guó)家收回,，國(guó)家給予的補(bǔ)償

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

貸：其他收益

（6）破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類(lèi)評(píng)估、變價(jià),、拍賣(mài)等費(fèi)用

借：破產(chǎn)費(fèi)用

貸：現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用等

4.清償債務(wù)

（1）破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)

借：應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用,、應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)等（已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值）

貸：現(xiàn)金、銀行存款（按照實(shí)際支付的金額）

破產(chǎn)費(fèi)用,、共益?zhèn)鶆?wù)支出（差額,，或借方）

（2）破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案,，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助,、撫恤費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用和其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,，以及法律,、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金

借：應(yīng)付職工薪酬等（按照相關(guān)賬面價(jià)值）

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

債務(wù)清償凈損益（差額,，或借方）

（3）破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)等

貸：現(xiàn)金,、銀行存款等

債務(wù)清償凈損益（差額，或借方）

（4）破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)

借：××債務(wù)科目

貸：現(xiàn)金,、銀行存款等

【提示1】破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)

借：××負(fù)債科目(按照清償?shù)膬r(jià)值)

貸：××資產(chǎn)科目(按照賬面價(jià)值)

債務(wù)清償凈損益（差額,，或借方）

【提示2】債權(quán)人依法行使抵銷(xiāo)權(quán)

借：××負(fù)債科目（按照經(jīng)法院確認(rèn)的抵銷(xiāo)金額）

貸：××資產(chǎn)科目

債務(wù)清償凈損益（差額，或借方）

5.其他賬務(wù)處理

（1）破產(chǎn)清算期間通過(guò)清查,、盤(pán)點(diǎn)等方式取得的未入賬資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目（按取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值）

貸：其他收益

（2）破產(chǎn)清算期間通過(guò)債權(quán)人申報(bào)發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)

借：其他費(fèi)用

貸：××負(fù)債科目(按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值確定計(jì)量金額)

（3）編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

①對(duì)所有資產(chǎn)項(xiàng)目按其于破產(chǎn)報(bào)表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計(jì)量

借：××資產(chǎn)科目

貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益（或相反分錄）

②對(duì)所有負(fù)債項(xiàng)目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值重新計(jì)量

借：××負(fù)債科目

貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益（或相反分錄）

（4）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間,，尚未履行完畢的合同

①作為買(mǎi)入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：××資產(chǎn)科目（按收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值）

應(yīng)交稅費(fèi)（按相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他費(fèi)用（借方差額）

貸：現(xiàn)金、銀行存款,、預(yù)付款項(xiàng)等（已支付的款項(xiàng)）

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)（應(yīng)支付的款項(xiàng)）

其他收益（貸方差額）

②企業(yè)作為賣(mài)出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬款等（按照應(yīng)收或已收的金額）

其他費(fèi)用（借方差額）

貸：××資產(chǎn)科目（按轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)）

其他收益（貸方差額）

（5）破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實(shí),，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目（按追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值）

貸：其他收益

（6）破產(chǎn)企業(yè)收到的利息,、股利、租金等孳息

借：現(xiàn)金,、銀行存款等

貸：其他收益

（7）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日,，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償

借：××負(fù)債科目（按其賬面價(jià)值）

貸：其他收益

（8）在編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，有已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的,，考慮可以抵扣的金額后,，應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)交所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

（9）在編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”,、“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益”,、“其他收益”、“破產(chǎn)費(fèi)用”,、“共益?zhèn)鶆?wù)支出”,、“其他費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目,，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目,。

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（注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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