備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，堅(jiān)持是堅(jiān)強(qiáng)的精神支柱,，是一種使你執(zhí)著向前走的品格,，是追求與向往的先驅(qū)，更是生命的動(dòng)力和成功的要素,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章-流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

一,、金融資產(chǎn)及分類

融資產(chǎn)的定義

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金,、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利,。(例如，企業(yè)的銀行存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)和發(fā)放的貸款等)

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn),，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù),，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利,。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利,。

3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具,，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同,。

金融資產(chǎn)的分類

初始分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

注：對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。

二,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定,，按照該準(zhǔn)則第十七條和第十八條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.在初始確認(rèn)時(shí),，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，并按照該準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出,，不得撤銷,。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

3.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu),。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具,。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外,。

【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配,，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷,。

三,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

應(yīng)設(shè)置的相關(guān)科目

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

                           ——公允價(jià)值變動(dòng)

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益

(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得

1.賬務(wù)處理

(1)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

(2)相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

(3)取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示,。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(取得時(shí)的公允價(jià)值)

       投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

   貸：銀行存款等

【提示1】如果交易費(fèi)用包含在支付的價(jià)款中,，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息-交易費(fèi)用

【提示2】如果交易費(fèi)用不包含在支付的價(jià)款中，而是另行支付,，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

1.賬務(wù)處理

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資方持股比例)

       應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息)

   貸：投資收益

【提示】票面利率與實(shí)際利率差異較大的,，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。

實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：銀行存款等

   貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日,，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

【提示】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量,，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,。所以，期末賬面價(jià)值=期末賬面余額=期末公允價(jià)值,。

2.會(huì)計(jì)分錄

(1)公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【提示】公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)：

購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期：公允價(jià)值變動(dòng)損益=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-購(gòu)入時(shí)的入賬成本

以后期間：公允價(jià)值變動(dòng)損益=本期期末的公允價(jià)值-上期期末的公允價(jià)值

利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

(四)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置

1.賬務(wù)處理

企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,，同時(shí)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益,。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款等(出售時(shí)收到的價(jià)款扣除出售時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用)

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

                                  ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

          投資收益(差額，或借方)

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方)

   貸：投資收益(或借方)

【提示1】因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，金額相等,，方向相反。所以處置時(shí),，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額及余額方向,，推導(dǎo)出“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額及方向。

【提示2】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

【提示3】出售時(shí)對(duì)損益(利潤(rùn))的影響=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：

(1)取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

(2)持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利或利息收入

(3)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，掌握?qǐng)?jiān)持的人是成功的,，是永不言棄的,。在學(xué)習(xí)中堅(jiān)持,，才能不斷進(jìn)步；在奮斗中堅(jiān)持,，才能走向成功,。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)