備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，虛度時(shí)光的人最終會(huì)被理想拋棄,，無(wú)法實(shí)現(xiàn)心中的目標(biāo),；珍惜時(shí)間的人能夠?yàn)樽约悍e累豐富的理論知識(shí)和實(shí)干經(jīng)驗(yàn),，不斷為自己爭(zhēng)取成功的可能,。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第八章-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論

【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要依據(jù),，確認(rèn),、計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債,、所有者權(quán)益的增減變動(dòng),，記錄收入的取得,、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配,，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并分析報(bào)表,，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力,、獲利能力等的一整套信息處理系統(tǒng)。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況(受托責(zé)任觀)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策(決策有用觀),。

【提示1】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是滿(mǎn)足投資者,、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門(mén),、社會(huì)公眾等企業(yè)外部信息使用者的需要,，同時(shí)也可滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的需要。

【提示2】管理會(huì)計(jì)信息主要是滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)等內(nèi)部使用者開(kāi)展決策活動(dòng)等方面的信息需要,。

二,、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象,，對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告。

1.會(huì)計(jì)主體界定了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍,。

2.會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō),，法律主體(如公司制企業(yè))必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,，但會(huì)計(jì)主體(如合伙企業(yè))不一定是法律主體。

【鏈接1】在法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,，破產(chǎn)管理人進(jìn)入以前,，企業(yè)仍作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而破產(chǎn)管理人進(jìn)入以后,，破產(chǎn)管理人作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體出現(xiàn),。(教材P160)

【鏈接2】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司構(gòu)成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體,。(教材P497)

【應(yīng)用舉例1】某公司擁有10家子公司,，母子公司均屬于不同的法律主體，但母公司對(duì)子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,，就需要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

【應(yīng)用舉例2】某基金管理公司管理了10只證券投資基金,。對(duì)于該公司來(lái)說(shuō)，一方面公司本身即是法律主體,，又是會(huì)計(jì)主體,，需要以公司為主體核算公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以反映整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。另一方面每只基金盡管不屬于法律主體，但需要單獨(dú)核算,，并向基金持有人定期披露基金財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等,，因此，每只基金也屬于會(huì)計(jì)主體,。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái),，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將以既定的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)面臨破產(chǎn)清算,。

【解釋】“可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)”通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后的十二個(gè)月內(nèi),。

【提示1】持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。

【提示2】一旦企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序,，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的會(huì)計(jì)程序與方法就不再適用,，應(yīng)當(dāng)采用破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)程序和方法。

【應(yīng)用舉例1】某企業(yè)購(gòu)入一條生產(chǎn)線(xiàn),，預(yù)計(jì)使用壽命10年,，考慮到企業(yè)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因此可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用,，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,，即不斷地為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品,，直至生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結(jié)束,。為此固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法,，將歷史成本分?jǐn)偟筋A(yù)計(jì)使用壽命期間所生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本中,。

【應(yīng)用舉例2】資產(chǎn)減值中，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額(資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額兩者之間的較高者)比較,，其中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),。

(三)會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人為地將其劃分為一個(gè)個(gè)間距相等,、首尾相接的會(huì)計(jì)期間,，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表,。

1.會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

2.在我國(guó),，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期(半年度,、季度、月度),，均按公歷確定起訖日期,。

3.會(huì)計(jì)分期為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了基礎(chǔ),，從而出現(xiàn)了應(yīng)收,、應(yīng)付、待攤等會(huì)計(jì)處理方法,。

【鏈接】在破產(chǎn)清算的情況下,，由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件已不復(fù)存在，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也自然隨之消失,。(教材P160)

(四)貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為計(jì)量單位,，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),，并假設(shè)幣值基本保持不變,。

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最好計(jì)量單位，應(yīng)當(dāng)以貨幣進(jìn)行計(jì)量,。

(2)假設(shè)不存在嚴(yán)重通貨膨脹,，幣值基本保持不變。

2.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣,。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,。但是,，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

3.企業(yè)選定記賬本位幣,，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格,，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工,、材料和其他費(fèi)用,，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣,。

【應(yīng)用舉例】A公司的人工成本,、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并以人民幣計(jì)價(jià)，100%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向歐盟各國(guó)的出口,，以歐元計(jì)價(jià),。

在本例中，A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣,，需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定,。如果A公司取得的歐元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且A公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值,，從“保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣”角度,，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。

4.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營(yíng),，是指企業(yè)在境外的子公司,、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè),、分支機(jī)構(gòu),。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè),、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的,，也視同境外經(jīng)營(yíng)。(補(bǔ)充)

企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,，除上述因素外,，還應(yīng)考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性

如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,。

如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性,，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重

如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高,，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,。

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣,。

(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,、是否可以隨時(shí)匯回

如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時(shí)匯回,，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,。

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣,。

(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下,，難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣,。

反之，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇記賬本位幣。

5.記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,，不得隨意變更,，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,，確需變更記賬本位幣的,，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。(由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算,，因此,，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額)

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告,。

【鏈接】企業(yè)現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制。(教材P478)

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利取得和責(zé)任完成作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志,。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。

3.收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ),，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

在奮斗的過(guò)程中,，常會(huì)遭受挫折,，唯有堅(jiān)持到底，才會(huì)獲得最終的成功,。備考稅務(wù)師考試的考生朋友們,，學(xué)習(xí)的過(guò)程也是一樣，只有堅(jiān)持到底才能走向成功的終點(diǎn),。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)