2019年稅務(wù)師考試的備考之旅已經(jīng)啟航，為了幫助各位考生到達(dá)成功的彼岸,，小奧也整理了一些稅務(wù)師中《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的知識(shí)點(diǎn),，一起來看看吧。

【學(xué)員提問】

形成合并時(shí),，算原賬面價(jià)值為什么減(2400-1600)

【相關(guān)例題】

黃山公司系上市公司,，在2014年～2016年發(fā)生的與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對(duì)價(jià),，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán),，對(duì)甲公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算,，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù),，黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股，每股面值1元,，每股公允價(jià)值為10元,，同時(shí)支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用500萬元;廠房的賬面價(jià)值為6000萬元,，公允價(jià)值10000萬元,。

(2)2014年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為110000萬元,，除一項(xiàng)壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同以外,，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元,，公允價(jià)值為2400萬元,。

(3)2014年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為1200萬元,，甲公司確認(rèn)了400萬元減值損失,。

(4)2014年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

(5)2015年1月1日,，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%股權(quán)，本次增發(fā)2000萬股,，每股面值1元,，每股公允價(jià)值為15元，同時(shí)支付承銷商傭金,、手續(xù)費(fèi)800萬元,，取得該項(xiàng)股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)坠緦?shí)施控制。

(6)2015年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元,，除此以外無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。2015年12月31日該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

(7)2016年4月1日,，公司因業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整,，對(duì)甲公司的股權(quán)投資全部出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為70000萬元,，款項(xiàng)已存入銀行,。

假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間相同,，涉及的各會(huì)計(jì)期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易,，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料,，回答下列問題：(2015年)

(1)2014年1月1日,，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)萬元,。

A.26500

B.30500

C.30000

D.26000

(2)2014年1月1日,，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí)，發(fā)行股票的承銷傭金,、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　　),。

A.管理費(fèi)用

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.資本公積

(3)2014年度黃山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

A.950

B.1250

C.1050

D.1300

(4)2015年1月1日,，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增持甲公司30%股權(quán)后,，下列會(huì)計(jì)處理結(jié)果中正確的有(　　)。

A.增加長(zhǎng)期股權(quán)投資成本31760萬元

B.增加資本公積28960萬元

C.增加營業(yè)外收入960萬元

D.增加管理費(fèi)用800萬元

(5)2016年4月1日,，黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益(　　)萬元,。

A.4850

B.7190

C.6505

D.8950

1、正確答案:C

【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

答案解析 :

黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時(shí),，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×10+10000=30000(萬元),。

解題思路 :

2,、正確答案:D

【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

答案解析 :

發(fā)行股票支付承銷商的傭金,、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,，沖減留存收益。

解題思路 :

3,、正確答案:C

【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

答案解析 :

應(yīng)確認(rèn)投資收益金額=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(萬元),。

解題思路 :

4、正確答案:A,B

【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

答案解析 :

形成同一控制企業(yè)合并時(shí),，被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值=110000-(2400-1600)+5000=114200(萬元),，新增部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(萬元),，增加資本公積的金額=31760-2000×1-800=28960(萬元)，選項(xiàng)A和B正確;選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤,。

解題思路 :

5,、正確答案:B

【知識(shí)點(diǎn)】其他知識(shí)點(diǎn)

答案解析 :

黃山公司全部出售持有的甲公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(萬元)。

【東奧答疑】

尊敬的學(xué)員,，您好：

是這樣的,，這里實(shí)際上是讓我們用凈資產(chǎn)的公允價(jià)值倒推計(jì)算凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的金額的

賬面價(jià)值+(2400-1600)=凈資產(chǎn)的公允價(jià)值110000的

所以這里在處理的時(shí)候，是要凈資產(chǎn)的公允價(jià)值-(2400-1600)

實(shí)際上是要用這個(gè)公式倒推賬面價(jià)值的金額的

備考2019年稅務(wù)師考試的考生們,，希望你們對(duì)自己的生活和未來都有著明確的目標(biāo),，并能夠向著目標(biāo)而努力奮斗，在2019年考試中考出好的成績(jī),。

注：答疑內(nèi)容出自東奧《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》東奧教研團(tuán)隊(duì)

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