2018年《財務(wù)與會計》每日考點：計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
稅務(wù)師考試備考已進入最后的沖刺期，考生們要調(diào)整好心態(tài)，利用剩余時間將重要知識點再鞏固一遍，小編為大家整理了以下內(nèi)容,。
資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額=資產(chǎn)的取得成本-以前期間已稅前列支的金額
(未來不需要納稅的價值)
1.固定資產(chǎn)
賬面價值=固定資產(chǎn)原價-會計規(guī)定累計折舊-減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價-稅法規(guī)定累計折舊
2.無形資產(chǎn)
(1)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
會計：無形資產(chǎn)賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出
稅法：企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品,、新技術(shù),、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。
計稅基礎(chǔ)=會計賬面價值×150%
(2)其他方式取得的無形資產(chǎn)
會計：
①使用壽命有限的無形資產(chǎn)
賬面價值=無形資產(chǎn)原價-會計規(guī)定累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
賬面價值=無形資產(chǎn)原價-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
稅法：
計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)原價-稅法規(guī)定的累計攤銷
3.以公允價值計量的資產(chǎn)
(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
會計：賬面價值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值
稅法：計稅基礎(chǔ)=取得成本
(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
會計：賬面價值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值
稅法：計稅基礎(chǔ)=取得成本
4.投資性房地產(chǎn)
(1)成本模式后續(xù)計量
①賬面價值=賬面余額-會計累計折舊或攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
②計稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法累計折舊或攤銷
(2)公允價值模式后續(xù)計量
①賬面價值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值
②計稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法累計折舊或攤銷
5.長期股權(quán)投資
(1)成本法核算的長期股權(quán)投資
①賬面價值=初始取得成本-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
②計稅基礎(chǔ)=初始取得成本
(2)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
①賬面價值=按照權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
②計稅基礎(chǔ)=初始取得成本
6.其他資產(chǎn)
①存貨
會計：賬面價值=取得時成本-存貨跌價準(zhǔn)備
稅法：計稅基礎(chǔ)=取得時成本
②應(yīng)收款項
會計：賬面價值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備
稅法：計稅基礎(chǔ)=賬面余額
【總結(jié)】
資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅差異,。
資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣差異。
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額
(未來需要納稅的價值)
1.預(yù)計負(fù)債
①企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
稅法規(guī)定,，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前列支
計稅基礎(chǔ)=賬面價值-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額=0,。
②其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
某些情況下，因有些事項(如債務(wù)擔(dān)保,、罰沒支出等)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，則計稅基礎(chǔ)=賬面價值,。
2.預(yù)收賬款
(1)會計與稅法確認(rèn)收入一致
計稅基礎(chǔ)=賬面價值,，不會產(chǎn)生暫時性差異
(2)會計確認(rèn)收入遲于稅法，會產(chǎn)生可抵扣差異,。
計稅基礎(chǔ)=0,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
3.應(yīng)付職工薪酬(一般情況下賬面價值=計稅基礎(chǔ))
4.其他負(fù)債(一般情況下賬面價值=計稅基礎(chǔ))
【總結(jié)】
負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣差異。
距離稅務(wù)師考試已不足5天,，還未打印準(zhǔn)考證的考生請及時打印,，預(yù)祝大家稅務(wù)師考試旗開得勝！
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