2015《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：外幣交易的會計處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：外幣交易的會計處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　(二)匯率

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　本考點屬于《財務(wù)與會計》第八章流動資產(chǎn)(一)第四節(jié)外幣交易的核算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：外幣交易的會計處理

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇,，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制,，一種是外幣分賬制,。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

　　(二)匯率

　　1.買入?yún)R率,、賣出匯率和中間匯率

　　中間價 $1=￥6.25(即期匯率)

　　2.匯率標價方法

　　(1)直接標價法,，我國用直接標價法

　　(2)間接標價法

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設(shè)置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款,、外幣債權(quán)債務(wù)

　　非外幣賬戶：在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn),、實收資本等賬戶,，屬于非外幣賬戶,。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額,。外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價,。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算,。

　　最后,，匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日,，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目,，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債,。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款等，貨幣性負債包括應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款,、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目,，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益,，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準備的,，應(yīng)當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備,。

　　(2)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目,，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨,、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，除其外幣價值發(fā)生變動外,，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,，不產(chǎn)生匯兌差額,。

　　對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的,，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當計入當期損益,，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入資本公積,。

　　2.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　外幣兌換業(yè)務(wù),，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯,、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等,。

　　(1)企業(yè)把外幣賣給銀行

　　企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè),。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目,，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益,，記入“財務(wù)費用”科目,。

　　3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬,，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶,。

　　4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

　　企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬,。期末(月末,、或季末、年末),，對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進行調(diào)整,，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費用”科目。

　　5.外幣投入資本

　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目,，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應(yīng)當采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

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