【答疑精選】《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之持有至到期投資的轉(zhuǎn)讓

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員,，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,，無(wú)論是做題還是看教材,，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教,。同時(shí),，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論,。

　　計(jì)算題

　　甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,。甲公司與B公司2014年度有關(guān)資料如下：

　　(1)2014年6月10日甲公司從B公司購(gòu)進(jìn)W商品200件,，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元，價(jià)款已支付,。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬(wàn)元,。2014年甲公司將上述W商品對(duì)外銷(xiāo)售150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元,，年末結(jié)存W商品50件,。2014年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。

　　(2)2014年7月1日,，B公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利給甲公司。該項(xiàng)專(zhuān)利在B公司的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元,，銷(xiāo)售給甲公司的售價(jià)為500萬(wàn)元,。甲公司取得該專(zhuān)利后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,，按照直線法攤銷(xiāo),，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限,，攤銷(xiāo)方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。該專(zhuān)利攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。2014年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)制權(quán))未發(fā)生減值跡象,。

　　至2014年12月31日,，甲公司尚未支付該筆專(zhuān)利款500萬(wàn)元。B公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問(wèn)題。

　　(1)根據(jù)資料(1),，2014年12月31日合并報(bào)表中存貨列報(bào)金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.80

　　B.70

　　C.100

　　D.0

　　(2)根據(jù)資料(2)，2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.361

　　B.-114

　　C.380

　　D.475

　　(3)根據(jù)資料(2),，2014年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.440

　　B.500

　　C.560

　　D.0

　　(4)2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.36

　　B.28.5

　　C.7.5

　　D.13.5

　　【正確答案】：（1）B,；（2）B；（3）A,；（4）D

　　【答案解析】：(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨成本=50×1.6=80(萬(wàn)元),，可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，故應(yīng)列示金額為70萬(wàn)元,。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)列示金額=380-380/10×6/12=361(萬(wàn)元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)列示金額=500-500/10×6/12=475(萬(wàn)元),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=361-475=-114(萬(wàn)元)。

　　(3)應(yīng)抵消應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=500-60=440(萬(wàn)元),。

　　(4)遞延所得稅資產(chǎn)

　�,、俸喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=50×2=100(萬(wàn)元),，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(100-70)×25%=7.5(萬(wàn)元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為0。

　�,、诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為361萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為475萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(475-361)×25%=28.5(萬(wàn)元);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額為28.5萬(wàn)元,。

　　③對(duì)于應(yīng)收賬款,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅=60×25%=15(萬(wàn)元),，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整金額=0-15=-15(萬(wàn)元)。

　　綜上,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)列示金額=7.5+28.5=36(萬(wàn)元),，應(yīng)調(diào)整金額=28.5-15=13.5(萬(wàn)元)。

　　題目見(jiàn)輕一276頁(yè)單選4,，尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整余額為24萬(wàn)在計(jì)算持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)為什么要減去24呢?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：　　

　　題目見(jiàn)輕一276頁(yè)單選4，尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整余額為24萬(wàn)在計(jì)算持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)為什么要減去24呢?

　　題目說(shuō)明沒(méi)有攤銷(xiāo)完的貸方余額,， 出售時(shí)候從借方將這個(gè)科目金額轉(zhuǎn)銷(xiāo)的,。 看一下分錄處理，您再理解下：

　　借：銀行存款 1560

　　持有至到期投資-利息調(diào)整 24

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備30

　　投資收益 36

　　貸：持有至到期投資-成本 1500

　　-應(yīng)計(jì)利息 150

　　希望能夠幫助到您,，如有其它問(wèn)題歡迎繼續(xù)交流!

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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