2015《財務(wù)與會計》預習知識點：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量

　　【小編導言】我們一起來學習2015《財務(wù)與會計》預習知識點：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

　　(二)遞延所得稅負債的確認和計量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十五章收入成本費用和利潤第六節(jié)所得稅費用的核算的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

　　1.一般原則

　　資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　(3)企業(yè)合并中,，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn),、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等,。

　　(4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益,。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,，如果確認遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值,，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　3.遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　(1)適用稅率的確定,。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)的減值,。資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　(二)遞延所得稅負債的確認和計量

　　1.一般原則

　　企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時,，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,，在確認遞延所得稅負債的同時,，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　2.不確認遞延所得稅負債的情況

　　有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：

　　(1)商譽的初始確認,。

　　商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　若確認遞延所得稅負債,，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽,，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài),。

　　(2)與子公司、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無需確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

　　(3)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

　　該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可,，不會產(chǎn)生兩者之間的差異,。

　　3.遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn),。

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識點由于內(nèi)容及時更新的需要發(fā)布的是往年教材內(nèi)容,，需要查詢最新知識點內(nèi)容的考生請參考2014《輕松過關(guān)》系列參考書及相關(guān)課程，目前2015年注冊稅務(wù)師考試教材和相關(guān)輔導書均未上市,，敬請關(guān)注!