今晚,，稅務(wù)師行業(yè)內(nèi)都在熱議新發(fā)布的消費稅法（征求意見稿），小奧也在第一時間整理了財政部和國家稅務(wù)總局對《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》的說明，讓我們一起來看一下吧,！

政策解讀：消費稅法征求意見稿的解讀來了！與現(xiàn)行政策對比有哪些變化？

關(guān)于《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》的說明

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署,，完善稅收法律制度，按照全國人大常委會立法工作計劃安排,，財政部,、稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。現(xiàn)說明如下：

一,、制定本法的必要性和可行性

1993年12月,，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），規(guī)定自1994年1月1日起,，選擇煙,、酒、汽柴油等部分消費品開征消費稅,。2008年11月,，根據(jù)消費稅歷次政策調(diào)整和改革情況，國務(wù)院對《條例》進(jìn)行了修訂,，并于2009年1月1日起實施,。1994年至2018年，累計征收國內(nèi)消費稅105,176億元,，其中2018年征收10,632億元,。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié),、稅率,，把高耗能,、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，從2014年啟動了新一輪消費稅改革,，出臺了多項改革措施,，這些改革措施在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu),、促發(fā)展,，以及增加財政收入等方面起到了積極作用。目前,，消費稅相關(guān)改革要求已經(jīng)落實,，立法條件成熟。

制定消費稅法,，有利于完善消費稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性,、穩(wěn)定性和權(quán)威性,，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)代財政制度，有利于深化改革開放和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化,。

二,、制定本法的總體考慮

（一）延續(xù)消費稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定,。消費稅自1994年開征以來,，經(jīng)歷了幾次重大的制度調(diào)整，包括2006年消費稅制度改革,，2008年成品油稅費改革,，2014年以來新一輪消費稅改革等。經(jīng)過逐步改革和完善,，稅制框架基本成熟,，稅制要素基本合理，運(yùn)行也基本平穩(wěn),，因此,，《征求意見稿》保持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變。

（二）將已實施的消費稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在法律草案中,。為了充分體現(xiàn)改革成果,，結(jié)合現(xiàn)行政策和征管實踐，對不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容,，作出適當(dāng)調(diào)整和完善,，將《條例》上升為法律。主要根據(jù)征收環(huán)節(jié)變化,，統(tǒng)一調(diào)整納稅人范圍表述;結(jié)合改革成果,，補(bǔ)充和完善稅目稅率表,。

（三）根據(jù)消費稅調(diào)控特點，授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率,。消費稅是調(diào)節(jié)稅種,，對生產(chǎn)和消費行為具有重要調(diào)節(jié)職能。國務(wù)院需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,、產(chǎn)業(yè)政策,、行業(yè)發(fā)展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進(jìn)行相機(jī)調(diào)整,。因此,，《征求意見稿》設(shè)置了對消費稅稅率的授權(quán)條款。

（四）根據(jù)消費稅改革需要,，在消費稅法中設(shè)置銜接性條款,。按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系,、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,，后移消費稅部分消費品征收環(huán)節(jié)等消費稅改革工作一直在推進(jìn)中?？紤]到這些工作在消費稅立法后仍將持續(xù),，需要依法授權(quán)國務(wù)院組織開展相關(guān)試點。

三,、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于納稅人,。《條例》中納稅人的規(guī)定，涉及生產(chǎn),、委托加工,、進(jìn)口、銷售等多個概念,。隨著消費稅改革的推進(jìn),，消費稅征收環(huán)節(jié)又增加了批發(fā)、零售,，考慮到生產(chǎn),、批發(fā)、零售都會發(fā)生銷售行為,，《征求意見稿》對相關(guān)概念進(jìn)行了整合,，統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人（第一條）,，并對消費品自用情形進(jìn)行單獨表述,。（第三條）

（二）關(guān)于征稅對象和稅率。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的做法，采用《消費稅稅目稅率表》的方式確定消費稅具體征稅對象和稅率,，明確了國務(wù)院調(diào)整稅率的授權(quán)條款,。（第二條）

（三）關(guān)于應(yīng)納稅額計算。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,，為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義,，《條例》中“消費稅實行從價定率、從量定額,，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”,，調(diào)整表述為“消費稅實行從價計稅、從量計稅,，或者從價和從量復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”,。（第四條）

（四）關(guān)于計稅價格。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于兼營不同稅率應(yīng)稅消費品銷售額分別核算的規(guī)定,。（第五條）

參照國際通行概念和《中華人民共和國價格法》的規(guī)定,，《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進(jìn)行了修改，即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價,，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,。以人民幣計算銷售額，以人民幣以外貨幣結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。（第六條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對自用應(yīng)稅消費品,、委托加工應(yīng)稅消費品,、進(jìn)口應(yīng)稅消費品等計稅價格的規(guī)定，并規(guī)定了具體的計算公式,。為保持前后概念統(tǒng)一,，將《條例》中“自產(chǎn)自用”和“生產(chǎn)”的表述調(diào)整為“自用”和“銷售”。（第七條,、第八條,、第九條）

（五）關(guān)于抵扣政策。《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費品抵扣政策,，同時按照現(xiàn)行政策,，對外購應(yīng)稅消費品的十項抵扣政策進(jìn)行明確，涉及卷煙,、鞭炮焰火,、高爾夫球及球具、木制一次性筷子,、實木地板,、成品油、啤酒、葡萄酒,、高檔化妝品等,，對于抵扣憑證管理也進(jìn)行了規(guī)定。（第十一條,、第十二條,、第十三條）

（六）關(guān)于稅收減免。結(jié)合現(xiàn)行政策執(zhí)行情況,，《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中對納稅人出口應(yīng)稅消費品,，免征消費稅的政策。同時,，根據(jù)消費稅政策調(diào)控的特點和稅收政策實踐,，明確了國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征消費稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案,。（第十四條）

（七）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間,。結(jié)合稅收征管實踐，《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，于納稅人銷售時納稅”進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定,，即“納稅人銷售應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當(dāng)天”,。補(bǔ)充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品、自用應(yīng)稅消費品,、進(jìn)口應(yīng)稅消費品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,。（第十六條）

（八）關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實踐,，《征求意見稿》中補(bǔ)充對納稅人申報應(yīng)稅消費品計稅數(shù)量明顯偏低時的核定權(quán)限,，增加海關(guān)作為核定部門，即納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,，稅務(wù)機(jī)關(guān),、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。（第十條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》對消費稅征收主體的表述,，同時明確海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān),。（第十五條）

《征求意見稿》延續(xù)了《條例》關(guān)于納稅地點、稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定,。（第十七條,、第十九條）

為落實深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次,，減輕納稅人申報負(fù)擔(dān),，《征求意見稿》取消“一日,、三日和五日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間,。（第十八條）

《征求意見稿》增加了消費稅共治條款,，明確相關(guān)部門需要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)消費稅管理活動，加強(qiáng)消費稅征收管理,，有利于維護(hù)健康公平的消費稅法制環(huán)境,，也有利于后續(xù)消費稅改革的順利實施。與增值稅法草案保持基本一致,。（第二十一條）

（九）關(guān)于消費稅改革試點,。為落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全地方稅體系,、中央與地方收入劃分改革的有關(guān)要求,，《征求意見稿》增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實施辦法,，即“國務(wù)院可以實施消費稅改革試點,，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案,。”（第二十條）

相信同學(xué)們都很關(guān)心這次消費稅法（征求意見稿）的公布會對2020年的稅務(wù)師考試產(chǎn)生多大的影響,。實際上本次公布的征求意見稿與現(xiàn)行的政策并未有過大的差別,，同學(xué)們依然可以按照之前的規(guī)劃進(jìn)行學(xué)習(xí)，在2020年的考試大綱公布后再重點學(xué)習(xí)變化的內(nèi)容,。

說明：本文中政策性內(nèi)容來源于國家稅務(wù)總局,。因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議,，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

（來源：國家稅務(wù)總局）