2018稅務(wù)師考試備考正在進行中,，考生們備考向來都很關(guān)注增值稅的問題。為幫助考生了解更多增值稅相關(guān)信息,，小編整理了國家稅務(wù)師總局發(fā)布的“增值稅征管問題”的公告和解讀,，供考生參考。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第42號

現(xiàn)將中外合作辦學等增值稅征管問題公告如下：

一,、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學,，提供學歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學,，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》(國務(wù)院令第372號)的有關(guān)規(guī)定,，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍,，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號文件附件3)第一條第(八)項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù),，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中,，支付給航空運輸企業(yè)的款項,，以國際航空運輸協(xié)會(IATA)開賬與結(jié)算計劃(BSP)對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證,。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票,。

三,、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅,，稅率為6%,。本公告所稱補充耕地指標，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求,，經(jīng)省級土地行政主管部門確認,，用于耕地占補平衡的指標。

四,、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,，因重大資產(chǎn)重組停牌的,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第五條第(三)項的規(guī)定確定買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價,。

五,、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)停止執(zhí)行,。

六,、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,。

納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

七,、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),，需要補開發(fā)票的,，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查,。

本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第四條同時廢止,。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行,。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為,，已繳納營業(yè)稅的,，不再調(diào)整，未繳納營業(yè)稅的,，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅,。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2018年7月25日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》的解讀

近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題,。為統(tǒng)一政策口徑,，便于納稅人執(zhí)行，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(以下稱“《公告》”),，對相關(guān)問題進行了明確?，F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、關(guān)于中外合作辦學提供教育服務(wù)取得的收入免征增值稅政策

目前的營改增政策規(guī)定,，從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)免征增值稅,。近接部分學校反映，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)學校開展中外合作辦學過程中,，境外教育機構(gòu)自境內(nèi)學校取得的收入,，是否可享受增值稅免稅政策，現(xiàn)行規(guī)定不明確,。本次《公告》中明確,，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學過程中，提供學歷教育服務(wù)取得的收入,，也可同樣享受免征增值稅政策,。

二、關(guān)于航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)差額計稅政策

(一)境內(nèi)機票代理服務(wù)的銷售額

航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用,，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額,。

(二)合法有效的扣除憑證

按照不同類型的企業(yè)，可分為兩種情形的扣除憑證,。

1.支付給航空運輸企業(yè)的款項,，扣除憑證包括下列兩項之一：

(1)國際航空運輸協(xié)會(IATA)開賬與結(jié)算計劃(BSP)對賬單;

(2)航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)。

2.支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項,，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證,。

(三)發(fā)票的種類及金額

航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單,，或開具增值稅普通發(fā)票,。

三、關(guān)于納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標增值稅政策

目前,，我國實行占用耕地補償制度,，即非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用多少耕地，就應(yīng)補充多少數(shù)量和質(zhì)量相當?shù)母?，根?jù)《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求,，各省、自治區(qū),、直轄市(以下統(tǒng)稱“各省”)應(yīng)確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少,。由于經(jīng)濟發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡，不同市縣對耕地占用的需求也各不相同,。為確保耕地總量不減少,，優(yōu)化土地資源配置，各省陸續(xù)出臺管理辦法,，實現(xiàn)了補充耕地指標的跨市縣轉(zhuǎn)讓,。補充耕地指標，實質(zhì)上是一種占用耕地進行建設(shè)開發(fā)的權(quán)益,，納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標行為,，應(yīng)按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述,，《公告》采用了“補充耕地指標”這一名稱,，各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱，只要與“補充耕地指標”實質(zhì)相同,，均可適用本條政策規(guī)定,。

四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定問題

稅務(wù)總局2016年第53號公告中,，按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則,。其中,，因重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額,。近接地方反映,，存在一些特殊情況，即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài),，比如因業(yè)績未達標等原因已被交易所暫停上市,，因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實施停牌。

針對上述情況,，本次《公告》中明確,，上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，因重大資產(chǎn)重組停牌的,，按照2016年53號公告第五條第(三)項的規(guī)定,，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價;在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價,。

五,、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問題

1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號),，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當按照4%(2014年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅;對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅,。

2016年全面推開營改增以后,，對拍賣行取得的手續(xù)費收入,，已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次《公告》中明確,，停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件,，對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅,。

六,、關(guān)于納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)的計稅方法及后續(xù)機器設(shè)備維護保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題

納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù),，包括以下兩種情形：

(一)納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)

按照現(xiàn)行規(guī)定,，這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機器設(shè)備銷售給甲方后,，又交給機器設(shè)備銷售企業(yè)負責安裝,，可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，機器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,。

(二)納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)

這種情形下又分兩種情況,。一是納稅人未分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定,，確定其適用稅目和稅率,。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,，同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備,，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅,。

另外,，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù),，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅,。

七、關(guān)于試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)補開增值稅發(fā)票問題

為保障全面推開營改增試點工作順利實施,，2017年4月總局發(fā)布《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號),，規(guī)定“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的,，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)”,。

政策到期后，基層稅務(wù)機關(guān)及部分納稅人反映,，因銷售周期長,、實際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制,，本次《公告》中明確,，對納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù),，需要補開發(fā)票的,，可開具增值稅普通發(fā)票，且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時限,，同時規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查,。

稅務(wù)師考試備考進入百天倒計時，考生們在備考時,，除了要攻讀書本知識,，還要多了解一些政策公告。更多稅務(wù)師政策解讀,，盡在東奧稅務(wù)師頻道,。

(來源：國家稅務(wù)總局 責任編輯：于燕 )