稅務(wù)師考試備考,，考生不但要掌握書本知識,，還要注重日常的積累,。東奧小編為大家整理了“關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告“及政策解讀，供大家了解,。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第40號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》),、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征管問題公告如下：

一,、自2018年1月1日至2020年12月31日,，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元,，下同)的,，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè),。

企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的,，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別,。

二、符合條件的小型微利企業(yè),，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時,，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策,。

三,、符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,。

四,、本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),，分別按照以下規(guī)定處理：

1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的,，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策;

2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的,，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策,。

(二)核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè),，預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策。

(三)核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè),。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收,。

(四)上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè),，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策,。

(五)本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策。

五,、企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策,，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款,。

六,、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。

七,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后廢止。

特此公告,。

國家稅務(wù)總局

2018年7月13日

解讀：

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》解讀

為支持小型微利企業(yè)發(fā)展,，進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動力，持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁,，落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：

一,、《公告》出臺的主要背景是什么?

今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年,。十九大報告指出，我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上,，要激發(fā)各類市場主體活力,。2018年《政府工作報告》提出，要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級,，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。為進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動力,，4月25日,，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元,。2018年7月11日,，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號),，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日,，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元,，下同)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱“減半征稅政策”),。為了積極貫徹落實(shí)十九大精神和國務(wù)院重大決策部署,，確保廣大企業(yè)能夠及時、準(zhǔn)確享受減半征稅政策,，稅務(wù)總局制定了《公告》,。

二、本次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍,，哪些納稅人將從中受益?

根據(jù)財稅〔2018〕77號文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日,，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元,，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應(yīng)納稅所得額”標(biāo)準(zhǔn)的提高。因此,，年應(yīng)納稅所得額在50萬元至100萬元之間的符合條件的企業(yè),，是新增的受益群體。

三,、本次政策調(diào)整后,，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),，是否能夠享受減半征稅政策?

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè),，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式,，均可以享受減半征稅政策。因此,，包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè),，均可以享受減半征稅政策。

四,、以前年度成立的企業(yè),，在預(yù)繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè),，2018年度及以后年度如何判斷?

根據(jù)規(guī)定,，在預(yù)繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預(yù)繳時應(yīng)當(dāng)按照2017年度適用文件規(guī)定條件判別;2019年度及以后納稅年度預(yù)繳時,，應(yīng)當(dāng)按照財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件判別,。

五、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè),，預(yù)繳企業(yè)所得稅時,，如何判斷享受減半征稅政策?

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的,，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策?！邦A(yù)計本年度符合條件”是指,，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”已經(jīng)符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合條件,，本年度預(yù)繳時,，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以預(yù)先享受減半征稅政策,。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的,，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以享受減半征稅政策?！邦A(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指,，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”預(yù)計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預(yù)繳時,，本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的,，可以預(yù)先享受減半征稅政策,。

六、企業(yè)享受減半征稅政策,，需要履行什么程序?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定,，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,。即企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時,，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

七、《公告》實(shí)施后,，符合條件的小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時,，應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理?

此次政策調(diào)整從2018年1月1日開始，由于2018年第一季度預(yù)繳期已經(jīng)結(jié)束,，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預(yù)繳時,，未能享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減,。

八,、執(zhí)行時間

本《公告》是貫徹落實(shí)財稅〔2018〕77號文件的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致,。

稅務(wù)師作為涉稅服務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)群體,，不僅要及時了解政策變化，還要了解稅務(wù)師政策解析,，這樣既能幫助自己順利通過2018稅務(wù)師考試,，同時也為成為一名優(yōu)秀的稅務(wù)師作鋪墊。

(來源：國家稅務(wù)總局 責(zé)任編輯：于燕)