二、公告主要內(nèi)容

　　締約對(duì)方居民需要享受稅收協(xié)定待遇的,，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào),，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)公告”)規(guī)定報(bào)送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理,，不再需要事前提交申請(qǐng)，但為便于表述和理解,，公告仍將“需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民”簡(jiǎn)稱為“申請(qǐng)人”,。

　　(一)擴(kuò)大30號(hào)公告規(guī)定的安全港范圍

　　30號(hào)公告第三條規(guī)定滿足一定條件時(shí),，不再依據(jù)“受益所有人”判斷因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份,，即對(duì)“受益所有人”身份的認(rèn)定設(shè)置了安全港。通常認(rèn)為,，當(dāng)申請(qǐng)人或者持有申請(qǐng)人100%股份的人是締約對(duì)方政府,、締約對(duì)方居民且在締約對(duì)方上市的公司或締約對(duì)方居民個(gè)人時(shí),，與居民國(guó)(地區(qū))有較強(qiáng)聯(lián)系，一般也沒(méi)有濫用協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn),，因此公告第四條放寬了安全港要求的條件,，擴(kuò)大了安全港的范圍。

　　對(duì)于符合安全港的情形,，為便于理解,，舉例如下：

　　示例1投資架構(gòu)(見(jiàn)附件,，下同),，香港居民A投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí),，其為香港政府或者在香港上市的公司或者香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民A具有“受益所有人”身份,。需要注意的是，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)規(guī)定,，如果香港居民A是在香港上市的公司且持有申請(qǐng)人25%以上股份,，可以享受5%的優(yōu)惠稅率待遇;如果香港居民A是香港居民個(gè)人,，為內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)規(guī)定的其他情況,，可以享受10%的優(yōu)惠稅率待遇。

　　示例2投資架構(gòu),，香港居民B投資內(nèi)地居民并取得股息時(shí)，香港居民A通過(guò)香港居民C間接持有香港居民B100%股份,，如果香港居民A為香港政府,、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人，可直接判定香港居民B具有“受益所有人”身份,。

　　示例3投資架構(gòu),，香港居民D投資內(nèi)地居民并取得股息，直接持有香港居民D100%股份的人為香港政府,、香港居民且在香港上市的公司或香港居民個(gè)人,，可直接判定香港居民D具有“受益所有人”身份。

　　(二)對(duì)于不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請(qǐng)人給予享受稅收協(xié)定待遇的機(jī)會(huì)

　　根據(jù)601號(hào)文件和30號(hào)公告規(guī)定,，如果申請(qǐng)人不符合“受益所有人”條件,，也不符合安全港的條件,，其從中國(guó)取得的所得就不能享受稅收協(xié)定待遇,。

　　公告第三條規(guī)定,，申請(qǐng)人取得的所得為股息時(shí),，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但符合本條規(guī)定的,，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份,。公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。公告第三條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形下,，也即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民時(shí),，對(duì)間接持有股份情形下的中間層無(wú)要求;公告第三條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定的情形下,，也即當(dāng)符合“受益所有人”條件的人不為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民時(shí),，該人和間接持有股份情形下的中間層應(yīng)為符合條件的人,。

　　與公告第四條規(guī)定的安全港規(guī)則不同的是，此條規(guī)定的情形不能直接判定申請(qǐng)人為“受益所有人”,，應(yīng)根據(jù)公告第二條所列因素對(duì)直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人是否具有“受益所有人”身份進(jìn)行綜合分析,。

　　對(duì)于符合此條規(guī)定的情形，為便于理解，舉例如下：

　　示例4投資架構(gòu),，為本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形，香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息，香港居民F直接持有香港居民E100%的股份,，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件，但是,，如果香港居民F符合“受益所有人”條件，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份;

　　示例5投資架構(gòu),，為本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形,，香港居民E投資內(nèi)地居民并取得股息,，香港居民F通過(guò)在BVI注冊(cè)成立的公司(不論該公司是否為香港居民)間接持有香港居民E100%的股份,，雖然香港居民E不符合“受益所有人”條件,，但是,，如果香港居民F符合“受益所有人”條件,，應(yīng)認(rèn)為香港居民E具有“受益所有人”身份;

　　示例6投資架構(gòu),，為本條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定的情形,，香港居民G投資內(nèi)地居民并取得股息,，新加坡居民I通過(guò)新加坡居民H間接持有香港居民G100%的股份,，雖然香港居民G不符合“受益所有人”條件，但是,，如果新加坡居民I符合“受益所有人”條件，并且新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)取得的所得為股息時(shí),，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民G可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民G具有“受益所有人”身份,，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇,。

　　(三)對(duì)公告第三條、第四條中的持股比例規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

　　為防止人為籌劃取得股息的時(shí)點(diǎn)達(dá)到公告第三條,、第四條要求的持股比例,，公告第五條明確公告第三條,、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到規(guī)定比例,。

　　(四)修改601號(hào)文件規(guī)定的“受益所有人”身份判定的不利因素

　　601號(hào)文件第二條列舉了“受益所有人”身份判定的七項(xiàng)不利因素，公告對(duì)其中兩項(xiàng)做了修改,，并刪除了兩項(xiàng)因素：

　　1.修改601號(hào)文件第二條第一項(xiàng)不利因素

　　公告第二條將601號(hào)文件第二條第一項(xiàng)不利因素修改為：“申請(qǐng)人有義務(wù)在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民,，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形,?！?/p>

　　實(shí)踐中有的案例，從表面上看,，申請(qǐng)人從中國(guó)收到股息所得后,，每年向母公司分配的股息均未超過(guò)當(dāng)年從中國(guó)收到股息所得的50%，且分配時(shí)未發(fā)生現(xiàn)金流,，而是被母公司用來(lái)償還向申請(qǐng)人的關(guān)聯(lián)貸款。經(jīng)進(jìn)一步查看申請(qǐng)人銀行對(duì)賬單,、銀行支付流水、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息,，發(fā)現(xiàn)其在從中國(guó)收到每筆股息所得的一個(gè)月內(nèi)即通過(guò)關(guān)聯(lián)貸款的名義將該筆所得的80%以上支付給母公司,，形成了該條所述“在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民”的支付事實(shí)。對(duì)關(guān)聯(lián)貸款協(xié)議等資料詳細(xì)查看,，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議僅約定一個(gè)貸款額度，并約定在申請(qǐng)人現(xiàn)金流允許并經(jīng)申請(qǐng)人同意的情況下,，隨時(shí)向母公司發(fā)放貸款;未約定還款期限,，母公司可在任意時(shí)間償還全部或部分貸款;貸款利率僅0.5%，低于申請(qǐng)人所在國(guó)的銀行同期貸款利率,，上述事實(shí)對(duì)判定其“受益所有人”身份非常不利,。

　　在另一個(gè)案例中，申請(qǐng)人取得的每筆股息所得均轉(zhuǎn)增已投資項(xiàng)目的資本,，或者用于投資在中國(guó)境內(nèi)的新項(xiàng)目,，不屬于“在收到所得的12個(gè)月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(guó)(地區(qū))居民”的情形。

　　2.修改601號(hào)文件第二條第二項(xiàng)不利因素,，并刪除601號(hào)文件第二條第三、四項(xiàng)不利因素

　　公告第二條將601號(hào)文件第二條第二項(xiàng)不利因素修改為：

　　“申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括具有實(shí)質(zhì)性的制造、經(jīng)銷(xiāo),、管理等活動(dòng),。申請(qǐng)人從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有實(shí)質(zhì)性應(yīng)根據(jù)其實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定。

　　申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng),，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng),，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，如果其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著,，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?/p>

　　分析申請(qǐng)人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常還應(yīng)當(dāng)關(guān)注：申請(qǐng)人是否擁有與其履行的功能相匹配的資產(chǎn)和人員配置;對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利,，申請(qǐng)人是否承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn),，等等,。由于601號(hào)文件第二條第三、四項(xiàng)不利因素需要分析的內(nèi)容與此類似,，故予以刪除。

　　為便于理解本條規(guī)定,，以下所舉案例的前提均為：按照中國(guó)與A國(guó),、B國(guó)的稅收協(xié)定,，A國(guó)居民可享受的股息優(yōu)惠稅率為10%,，B國(guó)居民可享受的股息優(yōu)惠稅率為5%。

　　(1)如何判斷投資控股管理活動(dòng)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　公告明確：“申請(qǐng)人從事的具有實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。”投資控股管理活動(dòng)作為管理活動(dòng)的一種,，可以構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但需要符合一定條件,，即實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證實(shí)其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。一般而言,，申請(qǐng)人需要從事投資前期研究、評(píng)估分析,、投資決策、投資實(shí)施以及投資后續(xù)管理等活動(dòng),。

　　以下案例中B國(guó)公司聲稱的投資控股管理活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性：A國(guó)公司通過(guò)設(shè)立在B國(guó)的子公司投資中國(guó)，B國(guó)公司擬就其從中國(guó)取得的股息所得享受稅收協(xié)定待遇,。B國(guó)公司聲稱其從事投資控股管理活動(dòng)并有5名雇員，但經(jīng)核實(shí),，B國(guó)公司并未開(kāi)展行業(yè)研究、市場(chǎng)分析等,，未履行投資控股管理等功能,，其聲稱的5名雇員實(shí)際與A國(guó)公司簽訂合同并履行A國(guó)公司的職能;其收到的股息暫無(wú)投資計(jì)劃，在賬戶中閑置;中國(guó)公司的外方董事不是由其直接股東B國(guó)公司派出而是由A國(guó)公司直接派出;中國(guó)公司的章程稱該公司的招聘,、培訓(xùn)、融資,、財(cái)務(wù)等責(zé)任由B國(guó)公司承擔(dān)，但B國(guó)公司并無(wú)承擔(dān)上述責(zé)任的人員,，經(jīng)核實(shí)上述責(zé)任實(shí)際為A國(guó)公司在北京的辦事處承擔(dān);B國(guó)公司對(duì)中國(guó)公司和從中國(guó)公司取得的股息不承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中B國(guó)公司雖聲稱從事投資控股管理活動(dòng),，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限,，不足以證實(shí)其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。

　　以下案例中B國(guó)公司承擔(dān)的區(qū)域總部功能具有一定實(shí)質(zhì)性：A國(guó)公司在B國(guó)設(shè)立公司作為亞洲區(qū)域總部,，B國(guó)公司除投資中國(guó)外,，還投資日本,、韓國(guó)、新加坡,、越南等十余個(gè)國(guó)家近50家公司。雖然中國(guó)境內(nèi)的市場(chǎng)調(diào)研,、行業(yè)研究等部分功能由設(shè)在中國(guó)的投資公司承擔(dān)，但評(píng)估分析,、投資決策以及亞洲區(qū)域內(nèi)各公司之間的資金統(tǒng)籌調(diào)配等功能由B國(guó)公司承擔(dān)，應(yīng)認(rèn)為B國(guó)公司承擔(dān)的區(qū)域總部功能具有一定實(shí)質(zhì)性,。如果相關(guān)功能表面上由B國(guó)公司承擔(dān)，但B國(guó)公司僅有8名員工，不足以承擔(dān)相關(guān)功能,，實(shí)際由A國(guó)公司承擔(dān)或A國(guó)公司團(tuán)隊(duì)提供支撐,，應(yīng)認(rèn)為B國(guó)公司從事的活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性。

　　以下案例中B國(guó)公司承擔(dān)的融資功能具有一定實(shí)質(zhì)性：A國(guó)公司計(jì)劃投資中國(guó),，但自有資金僅有所需資金的70%,，故選擇在金融業(yè)較為發(fā)達(dá)、資本較為充足,、融資較為便利的B國(guó)設(shè)立公司作為融資平臺(tái)，從符合公告第四條所列安全港條件的B國(guó)的非關(guān)聯(lián)公司募集完成所需資金的30%后，由B國(guó)公司投資中國(guó)并取得股息,。該案例中B國(guó)公司作為融資平臺(tái)，履行了一定功能,，承擔(dān)了一定風(fēng)險(xiǎn)，并且所需資金的30%從B國(guó)融入,，與B國(guó)有一定聯(lián)系,，應(yīng)認(rèn)為B國(guó)公司承擔(dān)的融資功能具有一定實(shí)質(zhì)性。

　　(2)如何判斷其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　公告明確：“申請(qǐng)人從事不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資控股管理活動(dòng),，同時(shí)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，如果其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著,，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?/p>

　　以下案例中的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：A國(guó)公司自20世紀(jì)90年代以來(lái)陸續(xù)在中國(guó)直接投資設(shè)立十余家子公司并直接取得股息,。2007年,，A國(guó)公司在B國(guó)設(shè)立子公司,，并進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)重組，由B國(guó)公司控股內(nèi)地各子公司并取得股息,。B國(guó)公司從事的投資控股管理活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)向集團(tuán)內(nèi)其他公司提供采購(gòu)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi),，或者從集團(tuán)外其他公司采購(gòu)然后銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)公司并賺取進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。但是,，經(jīng)核實(shí)，相關(guān)采購(gòu)活動(dòng)之前由A國(guó)公司設(shè)立在中國(guó)某省的子公司從事,，2010年集團(tuán)將相關(guān)采購(gòu)活動(dòng)調(diào)整為由B國(guó)公司從事，B國(guó)公司無(wú)法證明做此調(diào)整的商業(yè)必要性,，并且B國(guó)公司從事的采購(gòu)等其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得占其全部所得(含從中國(guó)境內(nèi)取得的全部所得)的比例僅為8%。上述案例可以認(rèn)為申請(qǐng)人從事的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠顯著,，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　3.綜合分析后可以認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份的案例

　　A國(guó)公司想要在亞洲進(jìn)行業(yè)務(wù)擴(kuò)張,，考慮B國(guó)法律制度、地域,、語(yǔ)言、稅制等方面的優(yōu)勢(shì),，在B國(guó)設(shè)立區(qū)域性投資控股公司。B國(guó)公司有超過(guò)50個(gè)員工,，公司的主要功能是選擇和收購(gòu)IT領(lǐng)域的企業(yè)，行業(yè)研究、區(qū)域市場(chǎng)調(diào)研,、投資項(xiàng)目評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)分析,、被投資對(duì)象的選擇、投資決策及投資后續(xù)管理等職能均由B國(guó)公司自己的團(tuán)隊(duì)而非A國(guó)公司履行,。B國(guó)公司對(duì)收購(gòu)的子公司行使積極的管理職能，不向A國(guó)公司分配利潤(rùn),，而是選擇將利潤(rùn)再投資于收購(gòu)活動(dòng)以及對(duì)已收購(gòu)公司的業(yè)務(wù)擴(kuò)展,。B國(guó)公司投資控股的子公司有60%在中國(guó)，40%在中國(guó)周邊國(guó)家,。經(jīng)對(duì)該案例綜合分析后，傾向于認(rèn)為B國(guó)公司具有“受益所有人”身份,。

　　(五)明確不屬于“代為收取所得”的情形

　　30號(hào)公告第四條規(guī)定：“代理人代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人受益所有人身份的認(rèn)定,。”實(shí)踐中有一些案例,，申請(qǐng)人為股東基于持有股份從子公司取得股息，或者為債權(quán)人基于持有債權(quán)從債務(wù)人取得利息,，或者為特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)從特許權(quán)使用人取得特許權(quán)使用費(fèi)，但自稱代其他人收取所得,，公告第六條明確以上情形不屬于“代為收取所得”,。

　　30號(hào)公告第四條規(guī)定：“代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份?！庇捎?0號(hào)公告已要求申請(qǐng)人填報(bào)“是否通過(guò)代理人取得該項(xiàng)所得”以及代理的相關(guān)信息，為避免重復(fù)報(bào)送,，公告取消報(bào)送該聲明,。

　　(六)明確應(yīng)當(dāng)提供證明“受益所有人”身份的資料

　　公告第八條明確證明“受益所有人”身份的資料屬于60號(hào)公告第七條第五項(xiàng)規(guī)定的其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的證明資料,，相關(guān)證明資料應(yīng)按照60號(hào)公告第七條的規(guī)定報(bào)送。

　　60號(hào)公告第七條要求的稅收居民身份證明為稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明?，F(xiàn)實(shí)中有案例發(fā)現(xiàn),，納稅人提供的稅收居民身份證明開(kāi)具的時(shí)間雖然符合規(guī)定，但證明的是以前年度的稅收居民身份;還有一些案例,，納稅人以前年度未享受稅收協(xié)定待遇,，現(xiàn)補(bǔ)充享受稅收協(xié)定待遇并申請(qǐng)退稅，提供的稅收居民身份證明僅能證明補(bǔ)充享受稅收協(xié)定待遇所在年度的稅收居民身份,。為明確上述問(wèn)題，在60號(hào)公告要求開(kāi)具時(shí)間的基礎(chǔ)上,，公告第八條對(duì)稅收居民身份證明增加新的要求,，即要求稅收居民身份證明應(yīng)能證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的稅收居民身份,。

　　如果申請(qǐng)人根據(jù)公告第三條,、第四條規(guī)定具有“受益所有人”身份，因需要根據(jù)直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人和中間層的稅收居民身份證明來(lái)判斷其是否為申請(qǐng)人所屬居民國(guó)(地區(qū))居民或者為符合條件的人,，因此公告第八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)提供稅收居民身份證明的情形,。

　　(七)明確需報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的案件

　　公告第九條明確,，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中,，申請(qǐng)人發(fā)現(xiàn)其不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份的,，應(yīng)報(bào)經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行,。

　　(八)明確適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定的情形

　　公告第十條明確，申請(qǐng)人雖具有“受益所有人”身份,，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的,，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

　　三,、公告施行日期及廢止文件

　　公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項(xiàng),。公告全面完善了“受益所有人”規(guī)則，為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行,，將601號(hào)文件,、30號(hào)公告和此次修改內(nèi)容整合成為一個(gè)公告，同時(shí)全文廢止601號(hào)文件和30號(hào)公告,。公告施行后,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào))中有關(guān)601號(hào)文件和30號(hào)公告的規(guī)定按照本公告執(zhí)行。

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（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）