個人所得稅熱點(diǎn)問題（2022年11月）
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1. 個人養(yǎng)老金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策是如何規(guī)定的?
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第34號)第一條規(guī)定，自2022年1月1日起,，對個人養(yǎng)老金實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策,。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi),，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn),，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實(shí)扣除;在投資環(huán)節(jié),，計入個人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅;在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取的個人養(yǎng)老金,，不并入綜合所得,，單獨(dú)按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入“工資,、薪金所得”項目,。
2. 個人養(yǎng)老金個人繳費(fèi)應(yīng)于何時享受稅前扣除優(yōu)惠?
答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人養(yǎng)老金有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第34號)第二條規(guī)定，個人繳費(fèi)享受稅前扣除優(yōu)惠時,，以個人養(yǎng)老金信息管理服務(wù)平臺出具的扣除憑證為扣稅憑據(jù),。取得工資薪金所得、按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅勞務(wù)報酬所得的,，其繳費(fèi)可以選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳或次年匯算清繳時在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。選擇在當(dāng)年預(yù)扣預(yù)繳的，應(yīng)及時將相關(guān)憑證提供給扣繳單位,?？劾U單位應(yīng)按照本公告有關(guān)要求，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項,。取得其他勞務(wù)報酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得或經(jīng)營所得的,，其繳費(fèi)在次年匯算清繳時在限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。個人按規(guī)定領(lǐng)取個人養(yǎng)老金時，由開立個人養(yǎng)老金資金賬戶所在市的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)代扣代繳其應(yīng)繳的個人所得稅,。
3. 個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的,，不符合遞延納稅條件的如何計稅?
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四規(guī)定：“(一)個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，凡不符合遞延納稅條件,，應(yīng)在獲得股票(權(quán))時,，對實(shí)際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資,、薪金所得”項目,，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅?！?/p>
4. 商業(yè)健康保險產(chǎn)品個人所得稅優(yōu)惠政策適用的保險產(chǎn)品范圍是什么?
答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產(chǎn)品范圍的通知》(財稅〔2022〕21號)規(guī)定：“《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2017〕39號)“關(guān)于商業(yè)健康保險產(chǎn)品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品,，其具體產(chǎn)品類型以及產(chǎn)品指引框架和示范條款由銀保監(jiān)會商財政部,、稅務(wù)總局確定,。新的產(chǎn)品發(fā)布后，此前有關(guān)產(chǎn)品的規(guī)定與新的規(guī)定不一致的,，按照新的規(guī)定執(zhí)行,?！?/p>
5. 資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，是否繳納個人所得稅?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函〔1998〕289號)第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金,。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅,。”
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)規(guī)定：
“一,、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個人所得,，不征收個人所得稅。
二,、 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額,，應(yīng)作為個人所得征稅,。”
6. 離婚析產(chǎn)取得房屋,，現(xiàn)要將該房屋轉(zhuǎn)讓給他人,，應(yīng)如何確定購房時間是否滿五年?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕172號)第四條規(guī)定：“個人將通過受贈、繼承,、離婚財產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為,，也適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。其購房時間按發(fā)生受贈,、繼承,、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈,、繼承,、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定?！?/p>
因此,，離婚析產(chǎn)取得房產(chǎn)對外銷售時，以離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定是否滿五年,。
7. 大病醫(yī)療專項附加扣除的范圍,、標(biāo)準(zhǔn)、時限是什么?需留存什么資料?
答：一,、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)〔2018〕41號)：“第十一條在一個納稅年度內(nèi),，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時,，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。
第十二條納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。
納稅人及其配偶,、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出,，按本辦法第十一條規(guī)定分別計算扣除額。
第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件(或者復(fù)印件)等資料備查,。醫(yī)療保障部門應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢服務(wù),。”
二,、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2022〕7號)：“第三條?納稅人享受符合規(guī)定的專項附加扣除的計算時間分別為：……(三)大病醫(yī)療,。為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。
……
第十七條納稅人享受大病醫(yī)療專項附加扣除,，應(yīng)當(dāng)填報患者姓名,、身份證件類型及號碼、與納稅人關(guān)系,、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用總金額,、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個人負(fù)擔(dān)的自付金額等信息。
納稅人需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件,，或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料,。”
8. 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資如何繳納個人所得稅?
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)規(guī)定：
“一,、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,，依法計算繳納個人所得稅。
二,、 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額,。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時,，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。
三、 個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅,。
四,、 個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,，可分期繳納,。個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的,，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款,。
五、 本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),，是指現(xiàn)金,、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán),、不動產(chǎn),、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票,、股權(quán)置換,、重組改制等投資行為。
六,、 本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行,。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的,，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款,。”
以上內(nèi)容來源于：北京市稅務(wù)局,，點(diǎn)擊查看政策原文>>
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