審計(jì)期后事項(xiàng)應(yīng)該如何處理,?
會計(jì)中存在財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng),,在審計(jì)中也有期后事項(xiàng)一說,,二者在時(shí)間屬性和處理方式上都有所差別,。審計(jì)中的期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng),,以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí),。那么在會計(jì)實(shí)務(wù)中要如何處理期后事項(xiàng)呢,?
第一時(shí)段期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng),。注冊會計(jì)師在這一階段負(fù)有主動(dòng)識別并建議修改報(bào)表的責(zé)任,。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),,以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的,、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別,。
如果識別的期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做如下考慮:期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng),,考慮被審計(jì)單位是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,;期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。
第二時(shí)段期后事項(xiàng)是指審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí),。注冊會計(jì)師在這一階段并沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序,,因?yàn)樵趯?shí)質(zhì)上審計(jì)工作已經(jīng)完成。但是若注冊會計(jì)師通過管理層告知,、媒體,、舉報(bào)信或是證券監(jiān)管部門告知等途徑知悉了影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng),則負(fù)有被動(dòng)識別責(zé)任,,應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位建議修改報(bào)表,。
如果管理層修改了報(bào)表,注冊會計(jì)師需要對修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,,有兩種選擇,,一種是針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期,另一種是重新出具審計(jì)報(bào)告,。如果管理層拒絕修改,,審計(jì)報(bào)告尚未提交,注冊會計(jì)師此時(shí)就要出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告,;如果管理層拒絕修改且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交,,注冊會計(jì)師應(yīng)盡量阻止報(bào)出,若阻止失敗要采取措施防止報(bào)告使用人信賴報(bào)告,。
財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng),。在處理原則上與第二時(shí)段相同,注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序,。除非該類期后事項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí),,且該事實(shí)是重大的,如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知,,可能影響審計(jì)報(bào)告,,同時(shí)滿足這兩種條件的事項(xiàng)注冊會計(jì)師才應(yīng)該在知悉后采取行動(dòng)。
在期后事項(xiàng)審計(jì)中,,不同階段的期后事項(xiàng)應(yīng)對措施有所不同,,但通常情況下,如果期后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的,,注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮修改審計(jì)報(bào)告,。
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