如何應(yīng)對收入虛增？
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職場陪伴舞弊是審計的敵人,，而收入方面的虛構(gòu)與造假是被審計單位常見也比較難應(yīng)對的不正當(dāng)行為。很多審計失敗的案例,，都是在與收入有關(guān)的程序控制上不到位。那么在會計實操中,，應(yīng)當(dāng)怎樣應(yīng)對與收入有關(guān)的風(fēng)險,？
很多時候我們認(rèn)真執(zhí)行了與收入有關(guān)的所有審計程序，從往來款項的詢證函,，再到收款與發(fā)貨環(huán)節(jié)的發(fā)運(yùn)憑證與發(fā)票等，都進(jìn)行了詳細(xì)的檢查,，可是還是不能避免收入方面的失敗,。有一個重要的原因就是收入的虛構(gòu)其實是一個鏈條式的舞弊行為。它不同于銀行存款這種審計項目認(rèn)定,，一項收入的形成,，涉及到供應(yīng)商,、庫存管理部門、發(fā)運(yùn)流程和客戶多個控制點(diǎn),。僅僅執(zhí)行單個程序分散檢查,，很難發(fā)現(xiàn)收入的異常情況,。
既然收入虛增具有鏈條式的特征,，那么審計人員可以考慮一下從生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)入手尋找問題。
1．捏造購買方,。對于原始憑證的偽造變造,，其難度比較大，審計人員可以直接通過檢查核對辨別這些憑證的真?zhèn)?。但是如果在銷售環(huán)節(jié)上,，被審計單位自己虛構(gòu)出來一個購買客戶,，或者在對方完全不知情的情況下捏造一個銷售業(yè)務(wù)。采用這種方式的企業(yè)一般具備所處行業(yè)的特殊性,。比如農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)或者零散手工加工企業(yè),，其客戶通常是分散的農(nóng)民或者小批發(fā)商，這對于審計人員來說,，進(jìn)行函證和檢查憑證這種程序就是不現(xiàn)實的,。
2．利用現(xiàn)有客戶虛增收入規(guī)模,。這種方式是利用被審計單位的現(xiàn)存客戶來進(jìn)行收入的虛增。即便這些收入是虛假的,，但是提供收入憑證的這些客戶是真實存在的,，在實際的函證程序中也不會檢測出什么問題,。被審計單位會把虛增的收入分?jǐn)偨o這些購買方，并開具一些相互印證的發(fā)票,。
3．編造現(xiàn)金流,。既然收入是虛增的，企業(yè)的現(xiàn)金流也需要掩蓋自己的漏洞,。因為沒有實際的銷售行為，自然在采購或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)也不會有相應(yīng)的支出,。
應(yīng)對并識別與收入有關(guān)的造假舞弊,，考慮三方關(guān)系是一個重要的突破口。收入的形成是鏈條式的,，那么收入的造假就一定需要上游和下游的配合與協(xié)助,。供應(yīng)商,、購買方和被審計單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，往往隱藏著不正當(dāng)交易帶來的聯(lián)合舞弊行為,。
另外,，收入虛增的現(xiàn)金流是需要粉飾的,，帶來的連鎖反應(yīng)就是生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用是比較牽強(qiáng)的。所以只要關(guān)注到有異常的成本費(fèi)用與產(chǎn)量,，或者是明顯偏高的毛利率，運(yùn)用發(fā)散思維,，還是可以識別出收入方面的問題的。
總結(jié)來看,，審計人保持職業(yè)懷疑,，審慎核查企業(yè)收入項目,，是一種十分必要的職業(yè)意識,。不要被不誠信的企業(yè)用花哨的手段蒙蔽雙眼，不要霧里看花,。
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