貨幣資金審計中應(yīng)注意的幾個問題
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,,它是企業(yè)資金運動的起點和終點,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的先決條件,。在貨幣資金審計中,有些貨幣資金的性質(zhì)決定了其存在特別風(fēng)險,,更容易發(fā)生舞弊或錯報,,針對這些項目需要審計人員實施特定的審計程序予以應(yīng)對。
一,、注意銀行結(jié)算賬戶的完整性
在獲取被審計單位提供的銀行結(jié)算賬戶清單時,,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮其完整性。如果審計人員懷疑被審計單位存在賬外賬或資金體外循環(huán),,則應(yīng)當(dāng)親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印“已開立銀行結(jié)算賬戶清單”,,確定被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。
除此之外,,審計人員還可以結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試,,關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收付款銀行賬戶,是否包含在審計人員獲取的開立銀行結(jié)算賬戶清單內(nèi),。
二,、注意投資的證券交易
如果被審計單位存在投資的證券交易,,審計人員需要注意證券交易的真實性,,核查其交易的目的是否是為了掩蓋其真實的資金用途。
審計人員可以通過下列審計程序進行核實:核對證券賬戶名稱與被審計單位是否相符,;獲取證券公司證券交易結(jié)算賬戶的交易流水,,并抽查大額的資金收支;檢查資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符,。
三,、注意定期存款是否被質(zhì)押
定期存款是可以用于質(zhì)押的,所以審計人員在審計時要特別注意定期存款是否存在質(zhì)押的問題,。對未質(zhì)押的定期存款,,審計人員需要檢查開戶證實書原件。已經(jīng)質(zhì)押的定期存款,,可能在所有權(quán)上存在問題,,所以存在被審計單位隱藏的風(fēng)險。檢查原件是為了防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押前原件的復(fù)印件,。
對已質(zhì)押的定期存款,,審計人員檢查定期存單復(fù)印件即可,但還要與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對,。如果質(zhì)押存款是用于借款,,審計人員需要關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬,;對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款,還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況,,了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使,。如果質(zhì)押存款是為他人提供擔(dān)保的,審計人員需要關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使,。
以上只是貨幣資金審計應(yīng)注意的其中幾個事項,,在審計實務(wù)中,審計人員應(yīng)當(dāng)時刻保持職業(yè)懷疑,,警覺可能存在重大錯報的事項,。
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