銀行存款的審計(jì)程序？
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職場(chǎng)陪伴【問(wèn)題】銀行存款的審計(jì)程序？
【答案】
銀行存款的控制測(cè)試
銀行賬戶(hù)的開(kāi)立,、 變更和注銷(xiāo) | 1）詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)主管被審計(jì)單位本年開(kāi)立、變更,、撤銷(xiāo)的整體情況,； 2）取得本年賬戶(hù)開(kāi)立、變更,、撤銷(xiāo)申請(qǐng)項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性,，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶(hù)開(kāi)立,、變更、撤銷(xiāo)項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理,、總經(jīng)理或其他領(lǐng)導(dǎo)審批； 3）核對(duì)樣本中的審批情況是否與內(nèi)控制度要求相符,； |
銀行付款的審批 和復(fù)核 | 1）詢(xún)問(wèn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，確認(rèn)其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制正常要求保持一致,； 2）觀(guān)察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程,，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途,、金額及后附相關(guān)憑據(jù)； 3）重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及相關(guān)憑據(jù),，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn),。 |
編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表 | 1）詢(xún)問(wèn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致,，特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程； 2）針對(duì)選取的樣本,，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額,、銀行對(duì)賬單中余額一致,； 3）針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目,，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管（或內(nèi)控制度要求的其他人）簽字復(fù)核； 4）針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查,。 |
銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
（一）獲取資料并核對(duì)賬目
1. 取得已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單、各個(gè)賬戶(hù)對(duì)賬單（蓋章）,、銀行余額調(diào)節(jié)表,、銀行存款明細(xì)表、銀行日記賬,、科目余額表（貨幣資金）；
2. 核對(duì)明細(xì)表,、銀行日記賬,、資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單、科目余額表各個(gè)賬戶(hù)金額是否一致,。
（二）實(shí)質(zhì)性分析程序
通過(guò)計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入,，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息與實(shí)際利息收入差異,，評(píng)估利息收入合理性，檢查是否存在高息資金拆借,，確認(rèn)銀行存款余額是否存在,，利息收入是否完整記錄（輔助程序）。
（三）檢查發(fā)生額
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師陪同財(cái)務(wù)人員到銀行打印銀行對(duì)賬單（存疑時(shí)）,；
2.抽樣對(duì)比銀行對(duì)賬單和日記賬記錄（正向,、反向）,；
3.選取銀行對(duì)賬單大額異常記錄,，核對(duì)日記賬記錄情況，如一收一付相同金額,、分次轉(zhuǎn)出相同金額,，999，888等,。
（四）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
1.核對(duì)各個(gè)銀行賬戶(hù)余額與銀行日記賬余額，檢查存在差異的賬戶(hù)的余額調(diào)節(jié)表,；
2.檢查余額調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,，檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)：企業(yè)已收付銀行未入賬的實(shí)習(xí)，檢查相關(guān)收付款憑證并取得期后銀行對(duì)賬單,，確定未達(dá)賬項(xiàng)是否發(fā)生,；銀行已收付,，企業(yè)未入賬的事項(xiàng)，檢查企業(yè)期后入賬的收付款情況,；若存在大額或長(zhǎng)時(shí)間未達(dá)賬項(xiàng),，應(yīng)查明原因，確定是否需要調(diào)整,。
3.關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)情況,，查看是否存在資金挪用等情況。
（五）函證
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師填寫(xiě)各個(gè)銀行（按賬戶(hù)）詢(xún)證函（包括0余額,、當(dāng)期注銷(xiāo)的賬戶(hù)），函證信息包括余額情況,、款項(xiàng)性質(zhì),、借款及其他信息（可結(jié)合征信報(bào)告）；
2.對(duì)詢(xún)證函實(shí)施有效控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函或親自郵寄,，跟蹤詢(xún)證函情況（不勞被審計(jì)單位動(dòng)手）,，出具報(bào)告前,，必須全部收回；
3.核對(duì)回函的銀行賬戶(hù)余額,，若有差異,，查明原因,，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
（六）檢查發(fā)生額
1.查看大額現(xiàn)金銀行存款收支,，并檢查原始憑證是否齊全,、原始憑證是否完整、有無(wú)授權(quán)審記賬憑證與原始憑證是否相符,、賬務(wù)處理及記錄期間是否正確；
2.檢查與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支情況,，查明原因并記錄,；
3. 檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移,，核對(duì)進(jìn)賬情況,。
（七）檢查異常事項(xiàng)
1.檢查銀行賬戶(hù)存款人是否為被審計(jì)單位,，若非被審計(jì)單位，獲取戶(hù)主和被審計(jì)單位書(shū)面聲明,，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整,；
2.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或境外款項(xiàng),；
3.對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)底稿中作出說(shuō)明，考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響,；
4.其他,。
（八）截止性測(cè)試
檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后5日（10日）銀行存款收支憑證,，核對(duì)原始憑證及記賬憑證日期，檢查是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間
（九）復(fù)核披露情況
1.通過(guò)前序程序確定銀行存款余額的正確性后,，確定資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”科目（含銀行存款,、其他貨幣資金）恰當(dāng)披露；
2.對(duì)存在抵押,、凍結(jié)等使用限制情況或潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的情況，恰當(dāng)披露,。
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說(shuō)明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn),。
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