如何獲取高質(zhì)量的函證回函？

來源：東奧會計在線責編：李巖2019-08-26 16:56:11

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如何獲取高質(zhì)量的函證回函,？

尊敬的學員,，您好：

一、必須函證的情形

注冊會計師應(yīng)當對銀行存款,、借款（包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶）,、及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息、應(yīng)收賬款實施函證程序,。除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要,，同時對應(yīng)的重大錯報風險很低。否則應(yīng)在工作底稿說明不函證的理由,。

另外若無特殊情況,，必須對應(yīng)收賬款進行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,，或函證很可能無效,，否則必須執(zhí)行函證程序。如果不發(fā)函,，應(yīng)實施替代審計程序,，并在審計工作底稿中說明不實施函證的理由。

二,、函證需要考慮的因素

1．函證的方式：函證的方式有兩種,，一種是積極的函證方式，要求被詢證者必須回函,；一種是消極的函證方式,，要求被詢證者僅在不同意時回函。一般而言,，在被審計單位情況比較樂觀的情況下,，也就是存在錯報的可能性較小時才會采用消極的函證方式，若情況不樂觀則需采用積極的函證方式,。

2．函證樣本：注冊會計師應(yīng)對銀行存款所有賬戶實施函證,，包括零余額賬戶和已注銷的賬戶；在函證往來款項時需要選擇一定的樣本量,，通常會對金額較大,、賬齡較長、交易頻繁但期末余額較小,、重大關(guān)聯(lián)方交易,、重大或異常交易、可能存在爭議舞弊或錯誤的交易實施函證,。

3．函證時間：通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日進行函證,，但一定要對所函證項目自截止日至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序,。

三、回函結(jié)果分析

在獲取回函后,，注冊會計師還應(yīng)對回函的結(jié)果進行分析,。當回函結(jié)果一致時，要評價回函結(jié)果的可靠性,，即使回函是來自于外部的審計證據(jù)但仍存在被攔截,、更改或其他舞弊風險。當回函結(jié)果不一致時,，注冊會計師需要尋找異常原因,，回函結(jié)果不一致并不表明被審計單位存在錯報，有時候也可能是時間差,、錯填,、漏填等原因?qū)е碌摹?/p>

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準,。

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