產(chǎn)成品報廢稅務(wù)和賬務(wù)處理？
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職場陪伴【問題】產(chǎn)成品報廢稅務(wù)和賬務(wù)處理,？
【答案】
稅務(wù)處理：
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨》及相關(guān)規(guī)定,，存貨發(fā)生盤虧或毀損,，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后,，根據(jù)造成損失的原因,，分別以下情況處理：
1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值,、可以收回的保險賠款和過失人賠償,，將凈損失計入管理費用；
2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,，應(yīng)先扣除處置收入,、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出,。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損,，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號
）第五條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失,；
（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗,；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失,；
（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所,、銀行間市場買賣債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,；
（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
上述以外的資產(chǎn)損失,，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請,。
第二十一條規(guī)定，存貨報廢,、毀損和變質(zhì)損失,，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下,、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下,、或10萬元以下,。）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明,；
（二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨,，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；
（三）涉及保險索賠的,，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明,；
（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損,、變質(zhì)情況說明及審批文件,；
（五）殘值情況說明；
（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定,、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件,。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)報廢的產(chǎn)品不屬于可自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，該損失應(yīng)按
國稅發(fā)[2009]88號
文件第二十一條規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提交資料,，經(jīng)主管稅務(wù)審核判定該報廢產(chǎn)品是否為非正常損失（非正常損失要做進項稅額轉(zhuǎn)出），經(jīng)審批后才可稅前扣除。
產(chǎn)成品報廢賬務(wù)處理：
企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益,。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。
存貨報廢的會計分錄：
發(fā)生報廢時,，應(yīng)調(diào)減有關(guān)存貨的賬面價值,，查明原因,，按管理權(quán)限報有關(guān)部門審核,，等待處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢（報廢存貨的賬面價值）
貸：有關(guān)存貨科目（原材料,、周轉(zhuǎn)材料,、庫存商品、生產(chǎn)成本等）（報廢存貨的成本）
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
如果計提了存貨跌價準(zhǔn)備的,，還要轉(zhuǎn)出其計提的累計跌價準(zhǔn)備,。借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
經(jīng)批準(zhǔn)后進行處理：
借：原材料（殘料入庫）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收保險公司或責(zé)任人的賠償）
管理費用（扣除殘料及賠償后的凈損失,，屬經(jīng)營損失的部分）
營業(yè)外支出（屬于非常損失的凈損失,，如自然災(zāi)害造成的損失）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
如果直接出售報廢的存貨殘料取得收入
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：待處理財產(chǎn)損溢（報廢存貨殘料的價值）
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說明：因政策不斷變化,，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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